独立审计质量管理范文

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随着我国股份制改革的不断深入和注册会计师审计的影响不断扩大，独立审计质量问题越来越受到社会各界的高度关注。独立审计质量问题是当前注册会计师行业面临的核心问题，全面提高独立审计质量，是更好地发挥注册会计师的监督作用，促进中国独立审计事业在新的阶段取得更大发展的关键所在。

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一、当前独立审计质量的现状

曾经有人把注册会计师形象地描述为"经济警察"。然而近年由沪深两个交易所提供的资料显示注册会计师却有违经济警察这一角色。

上证所提供的资料显示，上证所对上市公司2000中报事后审核结果是：在526家公司中，有135家公司（占526家公司的25.67％）被提出各类问题197个，并依据上证所的审核意见刊登补充说明公告42份、提供书面说明备案68份。对2001年中期披露中报635家公司事后审核结果是，对9家未刊登业绩预警的公司予以公开谴责，对15家公司提出了内部通报批评，对27家公司发出了监管关注函，另外有83家上市公司被上证所要求补充公告，其中有48家公司补充披露的是有关财务会计信息披露方面的内容。

深交所的情况也类似。其对516家上市公司2001年中期报告事后审查后，共向26家上市公司发出监管函、向19家公司发出关注函，向300多家公司发出问询函，涉及问题千余个。有关上市公司根据深交所要求刊登补充公告及更正公告共103份。根据事后审查情况，深交所对16家信息披露不规范公司予以公开谴责，对2家公司予以内部通报批评。

而且，有些上市公司的重大违法违规行为，注册会计师未能审计出来。如银广夏在连续两年多的造假过程中，注册会计师出具的都是无保留意见的审计报告。

面对人们的诸多质疑，提高独立审计质量已刻不容缓。

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二、提高独立审计质量的措施

提高独立审计质量的措施可从两方面来考虑:内部措施和外部措施.内部措施是强调会计师事务所在执业过程中所应注意的问题或考虑的因素;外部措施则强调对会计师事务所从业的有关约束。

1、内部措施

(1)注重选择审计证据确保审计质量

注册会计师在选择审计证据时主要考虑以下因素：(1)审计证据的可靠性;(2)审计证据的及时性和适当性;(3)审计证据的相对重要性和证据成本的经济性;(4)对审计证据的分析性论证和选择.

(2)收费标准关乎独立审计质量

收费问题对独立审计质量也有显著的影响.对于收费的标准问题,在注会行业都没有公认合理的作法.显然,收费太高，上市公司负担必增；过低，又会造成会计师事务所因成本问题而不能派出适当力量，来保证法定审计程序的完成，审计质量也将无法保证。所以会计事务所应该确定合理的收费标准，以确保审计质量。具体为:根据资产规模、销售收入、被审计单位所处行业的会计处理复杂程度等多种因素，事先预测出工作量和不同级别审计人员的配备需要，并根据不同级别人员的每小时收费标准，来决定最终的收费。

（3）提供非审计服务也有利于提高独立审计质量

适当开拓非审计服务业务，对提高独立审计质量作用也是显而易见的。

首先，适当开拓非审计服务业务可以增加会计事务所的收入，使会计事务所有可能增加审计过程的资源投入，从技术上提高审计服务质量。其次，适当开拓非审计服务业务可提高会计事务所的声誉资本价值，有利于会计事务所创建品牌。再次，提供非审计服务有利于促进会计事务所提高自身的技术水平。最后，会计师事务所适当开拓非审计服务业务，有利于缓解行业间的激烈竞争。

2、外部措施

（1）法律责任的实施确保独立审计质量

法律责任的实施对提高独立审计质量有着本质的作用。我国相关的法律条款中规定，注册会计师对虚假的财务报告负有连带责任，尤其是连带赔偿责任。这是对确保独立审计质量的法律上的保证.然而,还存在不足,因为我国法律条款中并没有规定,违法注册会计师到底应当承担何种程度的连带法律责任，从而导致实践中不可避免地采用了"深口袋理论"，即采取谁最有能力承担经济赔偿责任就由谁来承担责任的原则。因此我国有必要建立法律责任分担制度，以避免"深口袋理论"的滥用，具体可以借鉴美国1995年12月通过的《私有证券诉讼改革法令》的做法，根据被告错误程度承担相应比例的赔偿责任。

（2）实行注册会计师轮换制有助于提高独立审计质量

为了维护注册会计师的独立性，提高独立审计质量，有效扼制层出不穷的证券市场的财务造假案件，中国证监会与财政部联合了《关于证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定》。该规定是指对上市公司聘任会计师事务所或者实施具体审计的注册会计师和负责的合伙人进行强制更换的制度安排。显然,注册会计师和合伙人轮换能提高独立审计质量，其原因有：（1）由于"现任"注册会计师知道其工作将要接受"后任"注册会计师的检查，"现任"注册会计师可能会更加谨慎，从而提高审计质量；（2）轮换后，接任注册会计师基于职业经验的不同与思维方式的差异，可能容易发现客户财务报表中存在的舞弊与错误，从而提高审计质量。