资金平衡分析的财务审计论文范文

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一、在财务审计中引入资金平衡分析的必要性

（一）兼顾财务信息的真实性与完整性，审计程序中要重视逆查法的运用

真实性与完整性构成财务信息质量的两个方面，两者相辅相成，不可偏废，在审计工作中，对这两方面都要给予足够的重视，都要采取充分的审计程序。要审计账务记载的真实性，采用的方法是顺查法，根据账簿记录追查记账凭证再到原始凭证；要审计账务记载的完整性，就要把以上顺序颠倒过来，根据原始凭证追查记账凭证和账簿记录，即采用逆查法。逆查法可以帮助审计人员发现应该记账而未记账的事项，发现账务记载中故意隐瞒的部分，而这些恰恰是审计的重点所在。

（二）逆查法的重点是对银行对账单的逐笔核对

逆查法要根据原始凭证追查记账凭证和账簿记录，这里的原始凭证既包括合同、发票、审批单等，更重要的是银行对账单。对账单是开户银行提供的外部凭证，完整地记载了被审计单位资金收支的全部情况，审计中不仅要核对某一时点的余额，更要核对审计期内的全部发生额。如果只核对时点余额，可能无法发现期初将资金转出使用期末结账前再转回的挪用行为，这种行为严重违反财经纪律，是审计的重中之重。对银行对账单的发生额与银行存款日记账及费用分户账进行逐笔核对，确定所有资金收支已经全部及时入账，才能实现财务信息完整性的审计目标。

（三）运用资金平衡公式可以保证审计程序的充分性

以财务信息的可靠性和完整性为审计目标，审计人员必须全面核对银行对账单的余额和发生额。这时会面临这样一个问题，核对全部发生额的工作量太大，审计时间不够，而资金平衡分析方法能够解决这个难题。这一方法借助资金运动的动态平衡关系，通过对期初期末资金余额的账实核对，以及对资金来源情况的详细审计，分析推导出资金运用的完整性情况，再根据金额和性质标准，抽样选取部分支出项目进行检查，就可以实现审计目标。实际工作中资金来源业务其实很少，每年超不过三四十笔，与现在很多审计人员花费大量时间去详细审计资金运用业务的方法相比较，运用资金平衡分析进行财务审计，一方面能够提高工作效率，更重要的是能够保证审计程序的充分性和适当性，保证审计效果。

二、资金平衡分析的具体应用

资金平衡分析是基于资金运动平衡公式的审计分析方法，资金运动平衡公式是指，期初货币资金，加上审计期内资金来源，减去审计期内资金运用，等于期末货币资金。其中期初、期末货币资金是时点变量，其余额通过账实核对很容易可以确定，比较复杂的是资金来源和资金运用这两个反映发生额的时期变量，具体到人民银行来说，资金来源包括预算拨款和其他收入，资金运用包括人员经费、公用经费、项目支出等各项费用支出。资金平衡公式包含四个变量，审计过程中如果确定了其中三个，很容易就能推导出第四个。以资金平衡公式为线索开展财务审计，主要思路包括下面四个步骤：

（一）确定期初期末货币资金

就是现金和银行存款的余额，审计方法是账实核对，即监盘库存现金，核对银行存款日记账与银行对账单余额。

（二）确定资金来源的实际数额

方法是逐笔核对银行存款日记账与银行对账单的借方发生额。由于人民银行实行收支两条线的财务预算管理制度，其经营收入及资产收益应全部上缴国库，能够用于各级行自身支出的资金来源只包括预算拨款及上级行和地方政府拨入的补助经费两部分。通过对银行存款借方发生额的逐笔核对，剔除不能用于自身支出的部分，就能够确定资金来源的实际数额。

（三）计算资金运用的实际数额

确定账务记载的完整性情况。用期初货币资金余额，加上审计期内的资金来源，减去期末货币资金余额，计算出审计期内资金运用的实际数额。将资金来源和资金运用的实际数额与收入分户账和费用分户账进行核对，看是不是所有收支都已经记账，如果有未记账的情况，则要进一步查明原因，查明是不是存在舞弊行为。

（四）对资金运用进行审计，根据金额和性质标准，抽样选取部分业务进行检查

根据金额标准，达到重要性水平的支出要核对付款记录与发票合同，以确定这些支出是否真实有效，是否履行了规定的审批程序。根据性质标准，对部分支出科目，如固定资产购建类支出、货币发行费、安全防卫费等，要重点关注资金用途是否符合规定的开支范围。近几年由于人民银行财务紧张形势日益加剧，将货币发行费、安全防卫费科目用于发放工资或公共经费支出的现象开始在部分地区出现，审计中要予以关注。

三、运用资金平衡分析需要注意的问题

资金平衡分析为财务审计提供了一种简单有效的操作思路，将账实核对、详细检查与抽样审计的方法结合起来，以达到确认财务信息的真实性与完整性的审计目标。在实际应用过程中，需要注意以下四个问题：

（一）“资金平衡”是“账务记载没有问题”的必要条件而不是充分条件

也就是说，如果“账务记载没有问题”，那么资金运动肯定是平衡的；如果资金运动不平衡，那么账务记载肯定有问题。但是反过来就不一定成立，不能说如果资金平衡，那么账务记载一定没有问题，也有可能公式的左右两边都发生了相同金额的错误或者遗漏，或者也可能公式的某一边发生了相同金额的一加一减。因此更要强调四个步骤中的第二步工作，强调对资金来源要逐笔核对。

（二）零星现金收入也构成资金来源的一个部分

一般情况下的财务资金表现为现金和银行存款两种形态，随着公务卡结算制度的推行，人民银行财务工作中的现金业务越来越少，只有资产处置零星收入可能涉及到现金来源。如果存在这种情形，审计人员一方面要把收入金额与相关合同协议进行核对以确定其真实性，另一方面要核对收款收据的连续编号以确定账务记载的完整性。根据财务制度规定，资产处置收入应作为财务收入并入人民银行大账，这种零星现金收入最后还是存入银行，年度中间作为暂收款项处理，年末作为财务收入逐级上划，形成银行存款的来源。

（三）暂收款项和暂付款项应分别作为资金来源和资金运用处理

除了预算资金外，实际工作中还存在各种暂收暂付款项，暂收款项增加或者暂付款项减少，是一种资金来源，可以理解为能运用的资金增加了；暂收款项减少或者暂付款项增加，是一种资金运用，也就是能运用的资金减少了。暂收暂付款项虽然数额不大，但是资金性质特殊，制度规定比较零散，日常管理容易出问题，审计中要给予特别的重视。暂收款项除业务处理过程中的代收代扣款项外，主要是上级行拨入的业务补助经费如支付系统运维费、外汇专项经费、征信业务补贴费等，以及地方财政拨入的补助经费，这些款项在收入时已经规定了明确的用途。而暂付款项则主要是备用金和存出的保证金等，由于公务卡结算的推广，这类款项一般很少发生。对于暂收暂付款项，主要应该关注用途与来源的对应情况，关注每一笔收到的款项是否都用于规定的用途。

（四）运用计算机辅助审计技术可以提高资金平衡分析的效率

开始阶段，可以先借助EXCEL等软件，对业务数据进行简单的筛选、计算等处理，更进一步，内审部门与科技部门、业务部门积极联系协调，逐步在业务管理系统中增加审计功能模块。例如，在财务综合管理系统中，建立预算管理、采购管理、费用管理、固定资产管理、审计管理等模块，审计管理模块可以实时访问分户账、银行存款日记账和银行存款对账单数据，并建立相关分析比对模型，使资金平衡分析可以借助镶嵌在业务管理系统中的审计模块通过网络完成，实现实时的跟踪与检查，及时发现可能存在的风险隐患，充分发挥财务审计的建设性作用。

作者：王昕平顾英东单位：中国人民银行天津分行