资产减值会计计量探究范文

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一、资产实际价值的计量与计量属性的选择

1.资产实际价值的计量计量资产实际价值，应依据资产实际价值的具体含义选择其计量属性，可供选择的计量属性包括销售净价、可回收金额以及公允价值等，再依据计量属性来计量资产的实际价值。(1)关于销售净价。所谓销售净价，指的是依据公平原则进行交易的双方，彼此对待售资产状况都十分熟悉，在此情况下出售资产，将出售的所得额扣除处置成本后的余额。现实操作中，通常把销售净价同可变现净值视为同一概念。而该种存货计价方式被认为最具合理性。(2)关于可回收金额。国内现行会计准则中要求进行资产减值计量应以可回收金额这一计量属性为主。该计量属性是基于将企业资产看作是一项投资的理论，公司经营者将按照价值最大化原则进行决策。在资产的销售净价超过使用过程中具有的价值时，决策者就将出售资产，然后把销售后产生的现金流量投资于其他领域；在资产的使用价值超过资产销售净价时，决策者就将做出继续使用的决策而非做出出售资产的决策。(3)关于公允价值。IASB给出的定义是：“依据公平原则进行交易时，交易双方熟悉交易情况并以自愿方式进行资产交换或进行债务清偿，这个过程中所使用的金额即为公允价值”；FASB给出的定义是：“自愿交易双方在当前的交易(非被迫交易或清算销售等)中发生的以购买、销售(或清偿)资产(或负债)的金额即为公允价值”。

2.计量属性的选择资产减值的计量观点的分歧。在资产减值计量方面，国际学术界有两种主要观点。一种是以IASB为代表的观点，我国学术界也持该种观点。该种观点在确认与计量资产过程中应用了可回收金额这一概念，而资产公允价值扣除处置成本的净值与预期资产未来可能的现金流量现值二者之间的数额较高者即为可回收金额。也即是，资产的公允价值扣除处置成本后的净值同预期资产的未来现金流量现值这两项中，只要其中一项大于资产账面价值，就可确定资产没出现减值，无需再对另一项金额做出估计。我国、英国和国际的会计准则都采纳了相似的理念；另一种是FASB为代表的观点，该种观点认为，资产现行时点的价值主要决定于资产在特定时点的公允价值。上述两种观点的分歧是资产减值究竟以公允价值为标准还是以可收回金额为标准。在第一种观点中，以可回收金额作为资产减值的标准，而可收回金额决定于资产的公允价值扣除处置成本后的净值与预期资产的未来现金流量现值二者之间的高者；第二种观点则是以公允价值作为资产减值的标准。

二、关于资产减值会计计量中合理使用公允价值的建议

1.构建更为完善的市场和技术条件，使公允价值得到充分应用确定公允价值的最简单方法也是最直接方法就是市场价格。所以，应首先完善市场条件。我国在完善要素市场过程中，应重点加强市场体系建设，使公允价值更具有可靠性。国内的企业应在改进经营决策方法与加强会计信息系统建设上下功夫，应用更为科学的方法来估计现值，使公允价值更具合理性和可靠性。

2.完善企业资产减值会计内控制度(1)建立分级授权管理机制。对批准权限进行“分级”构成了授权机制的核心：对一般性交易可将批准权限授于下级，上级则保留关键性事项的决定权。在公司高层，应将审批责任划分为经理层、董事会与股东大会三个层级。对公司的资产减值进行计量，既要考虑数量又要考虑重要性。经理层可对一定额度内的常规性减值准备做出审批；超出限定额度且具有特殊性的资产减值审批权应归属于董事会；当预期资产减值会产生重大影响时，就要将减值方案提交股东大会进行审批。(2)不相容职务进行有效分离。鉴于资产减值具有特殊性，进行资产减值准备的计提通常交由几个部门分别独立进行。要对减值准则中具有的不兼容职务进行严格划分。重点应实现两个层次的分离：一是实现测算职能、审计职能和审批职能的分离；二是对负责测算的各部门进行更深入的分工。(3)完善减值准备计提的内部审计制度。在企业内控系统当中，审计工作具有监督职能和纠偏职能。只有完善内部审计制度，才能确保企业进行减值资产计提或转回的资产减值均经过必要审计监督，在必要时，可对资产减值做专项审计。(4)通过有效监管，确保会计证准则的顺利实施。通过加强外部审计，确保资产减值的会计操作不出现偏差。京戏充分发挥注册会计师的作用，通过注册会计师的独立审计，保证资产减值准备的正确性，避免企业因出于自身利益而对会计职业判断进行滥用所导致的随意计提现象的出现。应充分利用评估机构提供的评估资料，对公允价值做出合理确定，防止出现公允价值形成的盲目性；充分利用资质和信誉良好的社会审计机构进行审计监督，提高为公众对企业会计信息的信心。

3.提升企业经营者及财务管理者的相关素质企业进行资产减值计量时，可能涉及到许多的不确定性的因素，对这些因素需做出估计与判断，这对企业财务人员的职业素质和管理人员的财务素质提出了更高的要求。企业应通过举办各类培训和职业教育、来提升会计人员的职业素质，提高管理者的财务管理水平。同时，通过强化管理人员和会计人员的职业道德教育，提高他们在实务操作中的客观性，对企业资产减值做出符合客观实际的判断与计量，以提高企业会计信息的准确性。

4.提高财务预测水平，加强财务预算编制财务预测与财务预算对企业而言意味着对企业未来现金流量做出现值估算，尤其是在运用资产组时，更需具备符合要求的现金流量预算管理能力。在发达经济体中，企业普遍实行财务预测，并进行长期预算的编制，这既符合企业现代管理的需求，同时可有利于进行资产减值的计量。有效的财务预测与完善的预算管理体系，将有利于提升资产减值和现值计量的科学性和合理性。国内企业在进行财务预测与编制财务预算方面同市场经济成熟的国家相比还有不小的差距，企业会计从业者和管理者普遍缺少现金流量测算意识和经验。所以，财务预测与财务预算管理是企业财务管理方面的发展重点。

5.企业内部部门应在进行资产减值计量时开展通力合作进行企业资产减值计量不仅涉及财会管理部门，还涉及到企业内部的其他相关部门。如资产实际使用部门，对资产的实际性能、技术水平和生产能力等最为了解。这些部门有责任对资产可能出现的减值损失做出判断；资产供应部门应在对资产做减值测试过程，对资产的现行市场价格做充分调研，以确定其市场价值；对资产处理可能获得的收益及产生的成本上升做出准确评估则是资产处理部门的责任；企业财会部门要对资产的账面价值做出准确分析，依据做出的预测或预算对资产未来现金流量做出现值估算。只有企业内部各部门通力合作，才能更精确地对资产可收回金额做出计量。

三、结束语

在会计理论发展过程中，资产减值课题显得日益重要，而资产减值的关键则是资产减值会计计量，及有关公允价值的会计职业判断。从理论和实践来看，我国的资产减值准备的会计准则实现完善的目标尚待努力。

作者：杨明娟单位：赛莱默水处理系统(沈阳)有限公司