资产减值与盈余管理关联解析范文

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新资产减值准则与盈余管理的关系分析

（一）新资产减值准则修订的内容

在新的会计准则颁布之前，会计准则对资产减值有关的规定并未独立形成一套完整的政策，而是分布在各项其他会计准则之中的，而近年来，我国会计人员屡屡利用资产减值准备的提取和冲回来进行盈余管理行为，因此，对资产减值准备的一套政策的出具势在必行。具体而言，在2006年颁布的新会计准则中，《企业会计准则第8号———资产减值》中，有下列修订内容：（1）增设了“资产减值损失”科目，引入了“资产组”的概念和“公允价值”计量属性，便于和国际会计准则进行接轨。（2）进一步扩大了可以计提减值的资产的范围。从旧准则对资产减值计提范围规定的八项内容基础上，增加了投资性房地产、消耗性生物资产、所得税、租赁、金融工具和未探明矿区权益等计提范畴。（3）明确了资产减值测试的前提。从旧准则的规定“定期”提取资产减值准备到新准则的只有在确实出现了资产减值的迹象才可以计提资产减值准备，同时列举了七种资产减值迹象的情形。而且，同时规定只有在资产负债表日会计人员才判断资产是否存在减值迹象。（4）另外，为了避免企业钻企业准则的漏洞———利用资产减值准备来进行盈余管理操作利润，明确规定企业不得将已经计提的非流动资产减值准备转回。

（二）新资产减值准则对盈余管理的抑制

（1）现行资产减值准则抑制了资产减值计提的随意性。对比旧的资产减值政策，对于何时可以计提资产减值，仅仅用了“定期”的规定，这样企业就具备相当的灵活性，企业在不同经营状况下，可以通过调节资产减值来调节账上最后计算得出的利润，削弱财务会计报表的功能；而新的资产减值政策下，要求有确凿的证据证明资产确实存在减值迹象，并列出具体的减值迹象情形。（2）现行的资产减值准则通过禁止通过转回非流动资产减值准备的盈余管理行为。我国很多企业进行盈余管理的手段就是通过资产减值的提取和转回，所以在当前经济环境下，现行的会计资产减值准则中明确规定非流动资产计提的资产减值准备的转回，通过政策手段，很大程度上限制了盈余管理对利润的操作，从而提高了资产减值信息披露的真实性。

（三）新资产减值准则给企业盈余管理带来新问题

（1）资产减值过分依赖会计人员职业判断。现行的资产减值准则要求，企业会计人员在资产负债表日判断企业资产是否存在减值迹象、资产可回收金额，由于资产是否发生减值以及减值金额的多少过多取决于会计人员职业判断。如果会计人员存在私心，或者受到管理阶层人员的暗示、明示或威胁，很容易在外部人士不察觉的情况下操纵“资产减值准备”科目的金额，从而极大的影响报表上的利润。另外，资产可回收金额的确定，需要参考资产公允价值减去资产处置费用后的金额和资产未来现金流量的现值，而我国现在并没有一个如何判断公允价值的标准，所以导致这一项判断具有相当的主观性，从而为可能对正确阅读会计报表带来相当的误导性。

（2）“资产组”的认定不明确。现行会计准则一个很大的进步便是引入了“资产组“的概念，这样企业在对单项资产可回收金额难以估计的情况下，可以通过”资产组“来来进行估计可回收金额，但在准则中并未明确”资产组“如何进行认定，因此，会计人员完全可以利用”资产组“的概念做文章，从而通过操纵“资产组”的减值进而进行盈余管理。

（3）允许流动资产的资产减值的转回。现行的会计准则仅仅是禁止非流动资产的资产减值损失的转回，而并未禁止流动资产的资产减值的转回。因此，对于应收账款计提的坏账准备、对于存货提取的存货跌价准则等等流动资产的资产减值的计提和转回完全可以成为会计人员通过资产减值准备进行的盈余管理的操作。所以，现行的资产减值准则只是在某种程度上抑制了会计人员利用此进行盈余管理的行为，但由于相关概念和相关认定仍需完善，此准则并未完全堵塞利用资产减值进行盈余管理的可能性。可以说，会计是一个非常依赖会计人员职业素养的职业，如果会计人员有心作假，完全可以在不违背会计准则的情况下进行暗箱操作。

进一步抑制利用现行资产减值准则进行盈余管理的建议

（一）进一步完善会计准则

现行的会计准则下，很多具体准则是否被会计人员执行到位非常依赖价格机制的完善，但我国在和国际会计准则接轨的同时，并未同时完善价格机制。如果现行的会计准则能明确资产公允价值、处置费用、预计未来现金流量的现值如何确定，那么，计提的标准和制约手段将更有效，而会计人员由于其主观性对盈余管理提供的空间必然大大减少。

（二）完善内部控制制度

有效的内部控制制度下，可以制约盈余管理。比如通过建立会计人员岗位责任制，对单位内部各会计人员的分工互相制约和分离。具体的做法应该是：经济业务一发生，就对记载经济业务的所有凭证进行连续的编号，执行接下来的记账、账簿登记的会计程序；在资产减值准备计提的金额上，要由财务人员和相关专业技术人员进行测试，并且二者测试结果要比较接近，并严格执行审核制度，按照计提金额的大小由不同职权的管理层进行审核；内部审计应做好相应监督工作，监督好减值准备的计提、转回、审核、记录的全过程，从而保证资产减值准备计提和转回信息的真实性和完整性。

（三）提高会计人员素质

由于现阶段我国正处于和国际接轨的时间段，我国相关经济政策法规还不完善，现行的资产减值准则本身就有很多不完善的地方，比如资产组的认定、公允价值和未来现金净流量的现值计算，都需要会计人员的职业判断，因此，要控制盈余管理的行为，除了要完善外部的会计准则、内部的控制制度之外，还需要会计人员的大力配合———不断提高自己职业判断水平，而且尽量客观去进行职业判断。因此应该首先自觉进行自我的继续教育的学习，提高自身的业务水平，而且更重要的是应该树立正确的社会主义价值观，加强自身修养和坚持良好的职业素质，意识到自身判断对外部会计使用者的重要性，在进行主观判断时，尽量客观、公允。（本文作者：梅婧单位：中山大学新华学院）