论会计舞弊对企业员工管理借鉴范文

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财务会计与管理新动向一个公司的健康成长发展，离不开公司内部的有效治理的有效管理的。近年来大多数财务造假案件，都是由公司内部高层管理人员直接授意普通员工，至上而下的财务操作进行的。多起上市公司财务造假案件中，不仅阻碍了市场经济的有效运作，还违背了国家制定的相关政策以及职业道德法规，使得金融市场之间的逆向选择严重化，优等产品被中劣等产品逐渐驱逐出市场，由此企业建立规范的员工管理制度尤为重要。

1案情回顾

2015年2月，日本证券交易监视委员会(英文缩写SESC）收到了来自东芝公司员工举报，同月SESC对东芝公司展开财务报表舞弊等问题调查，随后根据SESC调查，认定东芝公司涉嫌进行多项会计处理不当违规问题。至2015年7月，东芝公司的财务造假事件才得以全面曝光，东芝公司连续七年财务造假其中涉及该公司的4大部门和3任社长，根据其调查报告显示，东芝公司于2014年虚增累计利润高达年度利润总额的30%以上。

2东芝公司在员工管理存在的弊端

根据SESC的调查报告显示，东芝公司的舞弊行为是由于有高层直接授权，参与的。由于该公司高层管理人员太过于追求高额利润，在08年金融危机后较大的财务运营压力下，该公司高层不断的被施加压力而间接造成的，当有员工表示停止这种明显的高估税前利润的行为时，东芝的高层都表示为阻止该员工意图。这种意图得以实现的原因在于，该公司并没有对高层的权利设置风险管理措施，并且公司的内部审计部门也没有发挥到其应有的风险管理任务。

2.1员工管理自上而下，下属必须服从上司

东芝公司虽自称本公司文化是以人为本的并且上司与下属的关系的平等的，但是，与其内部员工之间的企业文化却是恰恰是相反的，它与日本大多数企业的文化是基本一致的，也就是说东芝公司的高层管理人员的权利是高度集中的，即上司对于下属布置的任务，该公司的下属是要绝对的顺从的。并且，东芝公司内部企业文化与传统的日本企业非常相似，即上级部门与下级部门之间的关系是非常讲究“服从”和“等级”制度。由于这种“绝对顺从”的企业文化对职员的潜移默化，导致了企业中不合理的地方的不赞成声音会随公司的发展逐渐磨灭。因此，公司高层管理人员的意志就会被直接体现在企业的意志上去，导致普通员工和低级管理员工等人员就成了高层管理人员的财务舞弊所利用的对象了。

2.2高层管理职员独揽大权，盲目追求利润

东芝公司在08年后，先后一共经历了3任社长，而这3任社长又几乎掌握了整个公司的操作，他们的权利是决定对的。然而，他们之间又相互比拼利润增加额度，常常立下一些不且实际的季度经营业务销售目标，这种对利润不断盲目的追求扩大，又把这些目标施压给他们的下属，间接的给企业带来了极大的压力。虽然，在正常适当的压力范围上，一定的压力是会对员工起到一定的激励作用的。但是，这种压力并不会对激励职员的工作起到的正面作用，相反倒是对公司带来了许多消极的影响。当普通业务人员的业务考核被迫提高到一个不太可能完成的额度时，这种提高并不是长期的，而是短期暂时的，导致下一个业绩任务会更加难完成，由此，该公司的会计对预期营业额的估计就会被严重高估，于实际的销售收入不符合。又由于，日本企业本身有的下级要对上级讲究“服从”的文化，这种上级不合理的需求，不会引起雇员很大的反感或者反对，而只能执行上级的要求。

2.3员工薪酬分配不合理

在公司治理的过程中，有效的工资激励是增长业绩的较好的办法，工资薪酬分配的合理性是公司治理是否具有效率的重要条件。根据最优薪酬理论，认为企业的员工薪酬激励应该与企业的业绩相互联系起来，即最优的员工报酬应该是和该公司的业绩是相互联系的，这个是制定薪酬激励业绩的一个最基本的原理。但是，在实际中许多公司都是采用一种“两权联盟”的方法来减少由“两权分离”所带来的业务成本，因此，以股权的方式来激励员工被看作是实现这种方法的最有效的途径。但是，在今年以来，许多国外的发达国家把员工薪酬结构引入了期权进原有的基本工资和绩效上面去，并且对长期营业绩效的激励越来越大。根据东芝公司2013年财务报表的数据显示，高层管理人员的工资主要包含了两大部分：第一部分是员工的固定工资，这一类工资是属于基本工资的，但这一部分公司大部分是根据该职员在东芝公司中的职位大小，来权衡基本工资的高低。而另一部分工资是来源于东芝公司当季的绩效薪酬即营业状况的好坏，这部分工资与东芝公司当季经营状况好坏，直接相联系。然而，东芝公司的董事会一共只有19位成员，但其中15位成员的工资都是来自于固定工资，高层管理人员一共42位他们的主要工资来源也是来自于固定工资，从东芝公司的董事会加上高层管理人员的固定薪酬合计为15.23亿日元，折合为人民币8023.82万人民币，而绩效工资则只有约2亿日元，这使得东芝的员工的固定工资就占了总工资的84.86%。通过固定工资和绩效工资的占比可以分析出，东芝公司的工资管理结构是不够合理的，因为该公司的公司分布情况，固定工资的占有比率过高，导致职员的工资的多少与公司当季的经营状况并没有很大相关，职员工资的高低，更多的是依赖着该公司职员的职位的高低，而不该职员是否具有相对应的工作能力，这种状况对一些真正尽力工作的职员并不公道，长期以往工资薪酬的增加与否对职员的刺激性就不会有很大的作用了。

2.4公司内部监事没有发挥到作用根据日本2003年对《商法》的修正，其中提到设置“委员会制”的公司改革治理形式。这种“委员会制”与从前的“监事会制”最大的不同是，“委员会制”取消了公司中的监事会，以往的监事会，就间接变成了董事会的内部机构，那么日本公司的监事会的工作职责就由该公司的审计部门取代，这使得审计部门的职权范围就扩大了许多。审计部门日常活动除了监督高层管理人员和董事会成员的财务状况外，还监督公司管理运营的合法性，这一些工作，审计部门都有其义务要向董事会报告，并且审计部门有权要求董事会停止某些职员的违法行为。由此可见，一个公司的审计部门的不受管理部门影响和独立性是非常重要的。但是，东芝公司的审计部门人员已经被内部化了，这是由于东芝公司部分监事的产生的源头，是来源于公司的管理部门的职员，这相当于公司的监事部门的人员本来就是公司的管理职员，这种关系导致发生管理问题时，监事部门的人本来就与管理部门的人有着千丝万缕的关系，那么当会计舞弊行为发生的时候，这些“监事部门”的职员就不会起到他们本来应有的职责作用。即发生会计舞弊行为时，东芝公司的监事会并不会发挥到其第三方的责任，该部门的独立性会受到管理部门的影响，因此其内部审计业务也会受到影响，使东芝公司的内部审计失效。

3东芝公司财务舞弊对我国企业员工管理启示

3.1优化现代企业治理机制

现在企业之间相互的竞争，已经由传统的价格，产品种类，生产效率，技术等等方面的因素的竞争，转移到了企业内部软实力的竞争，即企业文化之间的竞争。在日本绝大多数的企业文化中，基本都遵从“忠义”“服从”的企业文化，在同一家企业中工作直至退休的员工往往会被社会标记为最忠诚的企业员工。为此，企业领导者的决策一般会直接或者间接的代表着公司的决策，对高层管理职员的决策就相当于所谓的“一呼百应”。在我国，同样也存在与东芝公司相似的国有企业和民营企业，在公司的内部存在着高层管理人员一人“独揽”大权的现象。这种一手遮天的公司治理模式并不适合公司的长期发展的，由于内部审计部门监督机制被大大减弱的情况下，公司内部发生财务造假舞弊的行为的可能性是非常大的，一旦出现这一系列的问题给相关公司带来的不仅仅只是经济利益上的损失，更加严重的是这样的行为，会损害公司建立的商誉以及声誉，然而公司商誉并不是短时间内可以随意改变的回来的。所以，在优化公司治理体系时，最重要的是要关注董事会，监事会之间的职权分离制度。在当代的企业制度中，应该要把董事会，监事会，管理层之间的权利分工明确清楚，以便公司能够在市场竞争中的到高效率的发展。

3.2建立与中国实际情况相符合的企业员工管理体系

在企业管理体系中，高层管理人员对员工管理的态度，在很大程度上决定了整个企业文化以及道德标准，也从侧面影响了员工对待企业的态度。关于本案例中，东芝公司中的高层管理人员对普通员工的独断行为，和员工对高管的“服从”“忠义”的态度，这种员工管理模式对东芝的发展是有极大的负面因素的。为克服这种上下级关系的错综复杂，企业内部各个部门的责权范围界限，也应该通过明确的公司规章制度来做好规定，使得企业内部的各个职员，都能够在本职工作中找到自己的归属感，以此来增强个人对企业的责任感。与此同时，相应的企业也要保证该内部的审计部门的独立性，公正公开地对公司内部运营状况进行监督与审核，使得审计部门的决策不会受到管理层影响和干涉，当出现财务错报和造假的情况，审计部门能够及时发现和处置相关涉案人员。在中国近年来上市公司不断发生财务造假舞弊等事件，上市公司的高层管理人员以及基层管理人员，都有着大小不同程度的参加进财务舞弊行为当中，这令当代政府不得不去构思如何建立形成一系列系统的，全面的，符合中国实际情况的员工管理体系，在现代企业制度的建设之中，应该如何去剔除上市公司对于员工管理中所存在的缺陷，更好地规范和优化企业公司治理体系。防止会计造假舞弊的发生就必须要切断其员工基础，所以逐步改善和优化适应当代中国具体实际情况的企业理论体系是当下政府最为紧迫的任务。

3.3企业内部建立有效的监督问责体制

具体企业应该要通过系统的分析，自身企业的管理经营的观念，领域，以及具体经营战略，在对应的各个部门例如管理层，董事会，监事会，股东大会中要建立一系列高效的权责制度和具体的经营绩效激励机制，并且通过优化完善企业内部的规章制度，来提高企业管理者的执行能力，在高层之间形成有效的权责管制机制，以此，来避免一小部分的高层管理职员的独裁局面。尤其在我国的一部分企业中，许多民营企业都是”家族企业”文化为主的以及“官本位”文化的，其实质上和本文案例中的东芝公司的企业文化并没有很大的区别，在这种企业文化里面，大多都强调以集体主义，个人英雄主义，强调高层管理者的绝对权威的企业文化。因此企业必须要从高层管理者中着手，限制高层管理的“一手遮天”的绝对权力，合理有效削弱高管的绝对权威，设置规范的公司规章制度，允许普通员工或者基层管理者，对高层管理者有意见差异提出的路子，形成职员之间的团队合作意识，社会责任以及对公司规章制度遵守的公司内部道德文化。

3.4建立一套民主有效的员工参与机制

在东芝公司中，由于员工在高层管理人员的高强度施加压力的企业氛围中工作，员工本身的对企业的积极主动性，创造性会被大大减小。这种正常情况下的不可能持续实现的目标，员工会慢慢降低对工作的积极性。在我国十三五规划中，应该要不断主动创新新型民主和谐的企业管理模式，在企业内部应该要设立相关正式渠道，使得企业内普通员工能够发挥自身的主动性，来参与和间接决策企业的相关事务，同时企业也可以在合理范围内调整公司的内部组织模式，来提升员工在日常工作中对工作的主动性和主导权。

参考文献

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作者：吕俊虹 单位：广西师范大学