试析应收账款风险应用策略范文

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摘要：随着市场经济的不断发展和完善，市场竞争的加剧，企业不得不以赊销方式扩大市场销售；而另一方面应收账款的增加，经营风险也随之增加。文章针对应收账款风险产生的原因，提出了应对之策。

关键词：应收账款；风险；应对；策略

一、应收账款形成的原因

应收账款是指企业因对外赊销产品、材料、供应劳务等而应向购货或接受劳务的单位收取的款项。其产生的原因主要有以下几点：

（一）市场竞争使然

在激烈的竞争机制下，企业为了扩大市场占有率，企业不得不采用赊销方式。企业在采用赊销方式促进销售减存货的同时，也会因持有应收账款而付出一定的代价。这就导致应收账款存在广泛性、长期性和难管性。

（二）企业内部激励政策

为调动销售部门的积极性，企业往往将销售人员的报酬仅与其销售额挂钩，这样销售人员可能就为追求个人利益而采用赊销方式，提高个人销售报酬，完成销售任务指标，从而产生大量应收账款。

（三）销售和收款的时间差

销售商品的时间和收到货款的时间不一致，这也导致了应收账款的存在。就一般批发和大型生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同，因为货款结算需要时间。结算手段越落后，结算所需时间越长，销售企业就必须垫支资金。

（四）财务监督的缺乏

财务从属于业务经营的状况制约了财务管理职能的发挥，对客户是否采用赊销方式，提供何种信用政策，往往由销售部门决定，财务部门往往无权参与或发表意见；财务部门与业务部门缺乏交流，销售与核算脱节，问题不能及时暴露，从而造成一些企业的应收账款始终居高不下，账龄老化，企业监控乏力或失控。

在事先未对付款人资信情况作深入调查的情况下，盲目地采用赊销策略去争夺市场只重视账面的高利润，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题。而财务部门也可能这些都使得应收账款长期存在、长期挂账，甚至长期损失。

二、应收账款的现状分析

目前，应收账款的数量呈现逐年上升的趋势，企业流动资金短缺与大量债权无法变现之间的矛盾异常突出。应收账款的不断增长使不少企业运营资金拮据，应收账款占用资金加大了企业的成本；而应收账款难以收回又使公司的坏账增加，从而增加企业的费用，致使许多企业虚盈实亏，影响企业的利润。

（一）赊销比例逐年上升

据专业机构统计分析，企业赊销比例在逐年上升，目前大约占企业销售收入的50％左右；在发达市场经济国家中，企业逾期应收账款总额一般不高于10％，而在我国，这一比率高达60％以上。如此高额的逾期应收账款，大部分成为呆账、坏账，且长期得不到处理，已经严重影响了企业的经济效益，成为影响宏观经济运行的一大顽症。

（二）回收率偏低

从赊销到应收账款的年回收天数平均为109天，而在发达国家，各行业应收账款年回收天数平均为45天。特别是企业之间相互拖欠严重，企业流动资金严重不足。“三角债”、“债务链”等问题普遍存在，大部分企业资金不足。同时，应收账款逾期拖欠时间越长，催收的难度越大，催收的成本更高，回收率更低。

（三）坏账准备未提

在一些企业由于会计人员专业素质不高、管理不善，对企业的应收账款要么长期挂在账上，要么不提坏账准备，要么一旦发生坏账就直接采用直接转销法，从而使得应收账款的风险和成本人为性加大。

三、应收账款的风险及其危害

应收账款风险是指由于应收账款被故意或恶意拖欠而发生的坏账损失、资金成本、收账费用和其他影响生产经营开展而产生的损失。主要表现在以下方面：

（一）资金使用效率的降低

由于企业的物流与资金流不一致，发出商品、开出销售发票，货款却不能同步收回，而销售已成立，势必产生没有现金流量的销售业务损益、销售税金的上缴及年内所得税预缴。如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则会产生企业流动资产垫付股东年度分红的现象，影响企业资金的周转，导致企业实际经营情况被掩盖，影响企业的生产计划和销售计划。

（二）企业坏账成本的增加

我国企业记账基础是权责发生制，发生赊销时的账务处理为，

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

将赊销收入全部记入当期收入，本期利润的增加并不能表示本期实现的现金收入。根据谨慎原则，企业可根据实际情况对应收账款计提坏账准备。在实务中，为了便于纳税，税法规定计提比例一般为3‰-5‰。如果企业应收账款大量存在，存在坏账的可能性也会随之增加，实际发生的坏账损失可能远远超过提取的坏账准备。这样就等于夸大了企业的经营成果，而对可能发生的损失不能充分估计。

（三）企业负债的增加

赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，导致资金短缺。为了维持企业正常的经营，一旦出现资金短缺，又不得不举债，这样会导致负债增加、财务费用增加，长期存在这种现象，企业最终会走向破产。

（四）企业营业周期的延长

“营业周期＝存货周转天数＋应收账款周转天数－应付账款周转天数”。应收账款的存在，使营业周期增加，影响了企业的资金循环，使大部分的流动资金沉淀于非生产环节，致使企业流动资金短缺，影响企业的正常生产经营。

（五）企业收账费用的增加

拖欠的应收账款，无论采用何种方式进行催收，都需要付出一定的代价，投入大量的人力、物力和财力，收账费用的增加，在收入一定的情况下，利润会减少，影响当期利润。

四、应收账款风险的应对对策

（一）应收账款的事前控制

事前控制就是在赊销行为尚未发生以前对企业应收账款的质量和规模的控制。

1、对客户进行资信调查，建立信用档案。企业向客户提供赊销业务时，对客户做好赊销对象的资信调查。对客户的资信程度一般应从信用品质、偿付能力、资本、抵押品和经济状况五个方面进行评估。（1）品质。品质是指顾客诚心履行偿还其债务义务的可能性。在开展信用评估时，品质是重要因素，债务人的品质是决定其是否忠实付款承诺的决定因素。（2）能力。能力指顾客的偿债能力，是对顾客付款能力的主观判断，可根据企业过去的记录以及对顾客的实际考察。（3）资本。资本指顾客的财务实力和财务状况，表明顾客可能偿还债务的背景。（4）抵押。抵押指顾客拒付款项或无力支付款项时能被用作抵押的资产。这对于不知底细或信誉状况有争议的顾客尤为重要。如果这些顾客提供足够的抵押，就可以考虑向他们提供相应的信用。（5）经济情况。经济情况指可能影响顾客付款能力的经济环境。例如，一旦经济不景气，会对顾客的付款产生什么影响，顾客会如何做等等，这需要了解顾客在过去困难时期的付款历史。

根据调查的结果来评定其信用等级，并建立赊账客户信用等级档案。对于不同信用等级的客户，分别采用不同的信用政策。

2、建立提取坏账准备金制度。根据谨慎性原则，企业可在年度结束之时，按年末应收账款的一定比例计提坏账准备金，并计入资产减值损失。发生坏账损失，冲减坏账准备金。建立坏账准备金制度，虽然不会对应收账款的质量和规模产生直接影响，但它却在一定程度上增强企业承受坏账损失风险的能力，解除企业提供商业信用的后顾之忧，保证企业生产经营的正常进行。

3、严格规范合同管理制度。合同之所以成为控制经营风险的手段之一，就在于它依照合同法以文字的形式明确规定买卖双方的权利义务关系，并受到法律保护。可见，对合同的管理应该更加慎重、更加完善。企业产品销售均应签订规范销售合同，产品的发货凭证及应收账款的催讨记录应由客户方相关人员签字，并加盖对方公章，同时建立此类司法证据的搜集及保管制度，便于日后产生经济纠纷时进行司法诉讼。

（二）应收账款的事中控制

事中控制就是在企业赊销业务活动过程中对应收账款的质量和规模的控制。

1、对应收账款的追踪分析。从赊销过程一开始，企业就必须考虑如何按期足额收回的问题。在应收账款到期日前，都要对客户的经营情况、偿付能力进行跟踪、监督，根据客户的信誉度、经营状况采取相应的措施，以保证应收账款的收回。

2、对应收账款的账龄分析。应收账款的账龄是指资产负债表中的应收账款从销售实现、产生应收账款之日起，至资产负债表日止所经历的时间，即应收账款账面上未收回的时间。企业可根据所在行业的特点制定计划，信用期、超过信用期30天、60天和90天的应收账款列出明细，这样就可以清楚地获得关于应收账款的重要信息，并结合对客户资信情况的调查，据此调整企业的信用政策，努力提高应收账款的收现率。新晨

（三）应收账款的事后控制

事后控制就是在应收账款的收回或发生坏账损失后，总结经验教训，评价工作成绩，提出改进措施的控制过程。

1、建立应收账款催收责任制。对逾期的应收账款，根据应收账款金额大小，采取适当方式催收。对于顾客一直信用良好，暂时资金困难的，不应过多地干扰，而应积极派人沟通，争取在增进相互业务关系中妥善解决账款拖欠问题；对信用品质不良客户，应加紧催收，必要时应采取法律手段，加大催讨力度，尽可能收回债权。要制定收账的目标责任制，原款项经办人、部门领导或单位负责人应为某项应收账款的当然责任人，按客户分工，将清理回收目标任务层层分解，落实到人，并严格考核，奖惩分明，提高催讨人员的积极性和效果。基于以上原因，企业应遵循谨慎原则，对坏账损失的可能性进行销售负责人对应收账款滞期的原因进行解释，并提供相应的催款计划。如果一定期限内计划没有完成，按涉及金额的一定比例对相关负责人进行处罚，并对相关责任人进行处罚。

2、建立应收账款的预警机制。对客户的应收账款设立最高赊销额和最长赊销期，一旦客户超过这一额度和期限不能发货，对事实上高于设定最高赊销额的客户坚持每月的收款大于供货，逐步压缩到最高赊额。在设定最高赊销额的同时设定最长的欠款期期限，由业务人员在到期前跟单催收，如到期未收回欠款，则立即停止供货，组织追款。

3、出售应收账款。出售应收账款是指通过向金融机构出售自己拥有的应收账款来筹措资金。随着我国社会主义市场经济的深入发展，出售应收账款这种筹资方式在我国将得到很大发展。出售应收账款可分为无追索权让售和有追索权让售两种情况。企业应根据应收账款的实际情况，采取既能收回应收账款，又能使转让成本最低的最佳方式。

总之，赊销是把双刃剑，企业可以利用赊销方式开拓市场，搞活企业经济，提高市场竞争力，同时也增加了企业的财务风险。因此，必须要对形成的应收账款加以合理控制，科学分析，降低坏账损失，加速资金周转，促进企业健康发展。

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