小议会计信息的质量特征范文

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FASB认为，会计信息质量的首要特征是相关性和可靠性，所谓相关性是指会计信息同时具有预测价值!反馈价值和及时性特质，而可靠性则是指会计信息应是中立的、真实的和可验证的“在此基础上，会计信息还应具有可比性和一致性这两个次要质量特征。此外，FASB并不认为，只要达到上述质量要求，就是理想的会计信息质量;所以，专门提出了两个限制条件:一是会计信息成本必须小于其所带来的利益，即成本效益原则。二是所有会影响信息使用者作出判断的会计信息均应给予披露，即所谓的重要性原则。应说明的是，FASB之所以用”决策的有用性“理念统领会计信息质量特征的判定，是与美国的会计大环境有关的。经过数百年的发展，美国企业受托责任的履行已较为规范，自然”受托责任“也就不会成为会计信息质量体系构建的目标了。

国际会计准则委员会(IASB)于1989年7月在其的《关于编制和提供财务报表的结构》中，阐述该委员会对会计信息质量特征的立场。国际会计准则委员会对会计信息质量特征所持的观点是:①主要质量特征有4个:可理解性、相关性、可靠性和可比性。②会计信息相关性受会计信息重要程度制约，即会计信息对使用者而言，越重要就越相关。③会计一信息的可靠性是指该信息同时拥有忠实性、中立性和完整性特征。④会计信息质量忠实性要求，反映事项或交易的实质，而不受其形式的左右。⑤会计信息质量中立性要求，在处理不确定事项或交易中应采取审慎态度。⑥在权衡会计信息的相关性与可靠性时，应该以会计信息的及时性为标准。

我国专门的会计准则制定机构－－会计准则委员会(秘书处)于1998年10月成立，然而，从我国己有的《企业会计准则》中，尚未发现对会计信息质量特征的专门论述”但一般认为，其中会计核算应遵循的8项基本原则，就是对会计信息的质量特征的要求。我国财政部于1991年公布的《企业会计准则》第2章以“会计核算一般原则”的形式，提出了以下8项质量特征。此外，1999年修订通过的《中华人民共和国会计法》中，多次提出会计信息质量要求是“真实、完整”中国证监会和中国注册会计师协会也分别提出了对会计信息的质量要求，现将其整理归纳为图1。从图1可见，我国会计准则委员会虽然己经成立了7年，但并未制订出专门的会计信息质量特征(尽管许多专家对此发表了自己的观点，因此，只能将各权威机构的观点加以综合，以揭示我国对会计信息质量特征的要求。具体讲，我国会计信息质量特征有如下特点:①由4个不同渠道共同构成对会计信息的质量要求;②中国注册会计师协会采取了与会计法保持一致的立场;③中国证监会实际上是在会计法的基础上，增加了“准确性”一项;④《企业会计准则》中，间接涉及会计信息质量要求有8项(有人认为有12项)，这8项可视为主要质量特征，但是，缺乏解释性的辅助质量特征。

综观上述，会计信息质量特征体系，可发现:①会计信息质量的相关性和可靠性，无一例外地被列为会计信息质量的首要特征，只不过我国将“可靠性”用“真实”替代，将“相关性”用相近词“完整”替代。②从构建会计信息质量特征体系的指导思想层面分析，我国会计大环境决定了我国的构建理念，应有别于美国或英国的构建理念。具体讲，“决策有用性”这一指导思想不符合我国国情，而从受托责任角度出发，却可能更适合当前我国会计的大环境。③英国将会计信息质量特征体系划分为3个层次的做法，对我国有一定的借鉴意义，因为，会计信息质量特征是一个较为复杂的课题，将其分解成若干的子课题有利于找到正确答案。（本文作者：文中明单位：黑龙江省绥棱农场）