我国注册会计师诚信问题探讨范文

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【摘要】我国注册会计师的诚信问题是由主观和客观两方面的原因形成的，可以通过建立注册会计师诚信教育体系、合理地安排审计项目、改善行业环境这三个措施来解决。

【关键词】注册会计师；诚信问题；改善措施

我国的注册会计师审计经过三十多年的发展，其规范性和权威性得到了极大的发展。但今年初德勤会计师事务所的一名高级审计人员遭到解聘，原因是指导团队成员在没有完成规定审计程序的情况下编造审计工作底稿、谎称已执行了相关审计程序，此事件使注册会计师的诚信遭到了普遍质疑。诚信是注册会计师职业道德的首要要求，在以行业自律性为王的注册会计师群体中发生这样的行为，不得不使人怀疑这次因被A1检举而暴露的事件是个例呢还是该行业的惯常做法？本文试图从主观和客观两方面分析注册会计师造假的原因并提出防止此类事件发生的建议。

一、注册会计师诚信问题的原因分析

在会计师事务所承接审计业务后应制定审计计划，整个审计工作必须严格按计划执行，否则就是审计失败。那么为什么注册会计师明知后果而为之呢？本文认为这可以从主观和客观两个方面寻找原因：

（一）主观原因

1、审计人员对诚信问题认识不足

审计行业的诚信必然会受到社会诚信的影响，在我国目前社会诚信程度较低，商业欺诈、会计信息失真等屡屡发生的情况下，审计诚信也岌岌可危。由于职业的特殊性，审计的诚信意识应该在审计人员的高等教育期间就不断接受、加强，但我国大学的财会类专业主要侧重于专业教学，对诚信问题很少涉及。在职业的后续教育阶段，各大会计师事务所的安排也都是以专业教育为主，很少有关于职业道德教育的。这使我国的审计人员对诚信问题没有很深刻的认识，特别是我国注册会计师行业爆出审计问题时，其处罚都不是很严重，这使部分审计人员认为违法成本很低，因此在审计中遇到任何问题时，诚信永远不是审计人员考虑的首要问题。像今年初德勤发生的这种审计工作底稿造假行为在业内被称为“放飞机”。“放飞机”作为该行业的黑话，应该是这个行业的一种较普遍的做法，由此可见这不是个例。

2、审计人员在审计过程中的自律性不足

审计行业应该是一个自律性很强的行业，自律性是指自己约束自己保证没有行为会违反这个规范。审计自律性是要求审计人员在执行业务的过程中时刻约束自己的行为，在审计过程中严格按审计准则进行审计工作，不偷工减料。但近几年经常见诸报端的中注协谴责会计师事务所和注册会计师的事件，说明我国审计行业的自律性堪忧。笔者认为我国审计人员自律性不足的主观原因应该主要是来自于侥幸心理，因为行业协会对会计师事务所的执业质量不可能全查，一般都是抽检，所以不一定会抽检到这个项目，即使抽到了这个项目也不一定会发现这种未履职行为，因为所有的文件都证明该执行的审计程序都执行了。抱着这样的心理，很多审计人员在“放飞机”时也就心安理得了，这也与我国目前的社会诚信缺失是相一致的。

（二）客观原因

1、审计行业竞争激烈，导致审计费用降低、人员配置不足

近年来我国经济发展速度放缓，很多公司在各项费用的开支上预算偏紧，加上会计师事务所数量众多，使得民间审计行业的竞争异常激烈，导致一些规模大的事务所也不得不放下身段降低收费，审计费用相比物价指数不仅没有增长，甚至有可能还减少了，故减少项目组成员、缩短项目时间就成为其必然的选择。这意味着项目负责人要在项目组人员短缺、审计时间不足的条件下完成审计任务，毕竟按时将审计报告交给客户是事务所的责任，不可延期，那么当项目组成员加班加点也无法按时完成必须的审计程序时，这种“逆向选择”就有可能出现。

2、审计人员工作压力大，导致选择不易被察觉的违规行为

审计行业的工作压力非常大，这从前几年四大中多次被爆有员工过劳死的状况可见一斑。审计人员在业务执行过程中受委屈几乎是常态，但受委屈是小事，如果与客户沟通不好或有什么地方让客户不满就有可能丢掉这个客户，这就是大事了。四大之一就发生过一个项目组因丢了一大客户而致使整个项目组成员被解雇的事件，这使环绕在审计职业上的光环荡然无存，超然独立的地位因经济利益而折腰。因此注册会计师在执业时既要遵守相关的法律法规，又要执行事务所的相关规则还要尽可能满足客户的需求，当这几方无法兼顾时，作为一个理性的经济人，审计人员就会选择一种自认为效益最大、风险较小的违规行为，如伪造审计工作底稿。由于以上主观与客观原因导致的诚信问题使注册会计师的工作受到了普遍质疑，因此监管部门与该行业应积极努力，采取有效措施加强诚信建设，重塑行业声誉。

二、加强注册会计师诚信建设的建议

（一）建立系统的注册会计师诚信教育体系

诚信教育是一个系统性工程，在我国上市公司的会计信息质量难以保证、审计行业又屡屡出状况的情形下，在大学学习阶段就进行职业道德教育刻不容缓，这是注册会计师诚信建设的基石，而任职后的诚信教育是注册会计师诚信建设的保证。因为以人的惯常思维而言，未得到加强的诚信意识会随时间的推移慢慢减弱，或许一个突发事件会偶尔强化其诚信意识，但远不如积极、正面的教育效果。因此会计师事务所应积极进行诚信文化建设，营造诚信文化的氛围，努力培养注册会计师的行业荣誉感，并以荣誉感促进诚信。

（二）会计师事务所应更合理地承接、安排审计项目

在行业竞争异常激烈的我国，审计收费的降低使事务所对审计项目的投入也相应减少，但这势必会引起审计质量的下降。有研究表明，审计质量与审计收费呈正相关关系，即审计费用的增加可以促使事务所增加对项目的成本投入，继而提高审计工作质量。因此会计师事务所在强调经济利益的前提下，应尽可能加强风险防范意识，建立保障审计质量的内部控制机制，在提高审计人员的专业能力、工作效率上下功夫，严格执行工作底稿的三级复核制度。这种提高审计效率降低审计成本的做法才是事务所发展的长久之计，一些国际知名事务所的倾覆无不说明了这个道理。

（三）行业协会应制定更完善的措施改善行业环境

（1）建立完善的审计业务价格监控机制防止恶性价格竞争

低价竞争是导致审计质量问题的原因之一，由于审计资源的严重限制，会诱发一些明显的舞弊行为，甚至还会出现为了业务的持续性而与客户一起弄虚作假的行为，而淡漠的诚信意识和风险意识可能会加剧此类行为的发生。虽然我国注册会计师法和独立审计准则规定必须按标准收费，但此规定并未被有效执行。因此笔者认为作为监管部门的行业协会应出台完善的价格监控机制，如实施业务承接的报备制度，要求事务所承接的每一项业务都必须在行业协会指定的网站上报备，而行业协会在此系统中设置预警标准，如规定收费标准应与被审计企业报表的某个指标相关联，如发现收费过低的项目，则系统预警，据此要么不允许事务所以此价格承接业务，要么就作为以后质量检查的重点，从源头上遏制低价竞争，提高审计质量。

（2）提高违规成本防止审计造假

以低廉的成本获取高额的收益是人的本性，一个理性人在考虑是否违规时首先考虑的是违规成本的高低，当违规成本很低时，那么违规行为往往禁而不止。当事务所及审计人员意识到造假的成本是自己不能承受时，违规行为自然就减少甚至消亡了。因此制度规定高昂的违规成本是审计行业诚信的根本保证，笔者认为违规成本的提高应分两个层面：

首先是针对事务所层面的，要加大对事务所的处罚力度。建立事务所备案制度，如发现问题审计项目时，除大幅度的增加事务所的罚款和赔款额度并在某些业务上实施相当长时间的禁入外，还在备案制度中为每一事务所计分，将分数划分为低、中、高三挡，当分数累计至中档最高限时，限制事务所承接业务的数量，当分数累计到高档时，先是警告，再增加则直接解散事务所。即让事务所层面积极推进对其员工的诚信教育，树立注册会计师的法律责任意识和风险意识。

其次是针对注册会计师个人层面的，借鉴我国金融业正在推行的个人信用管理制度，建立审计人员的个人诚信档案，由行业协会或相关部门设置诚信等级，至少两年评定一次，连续两次低于一定等级的就暂停其执业资格，严重的实行行业禁入。让审计人员在违规时有所顾忌，进而约束其行为，以起到防范于未然的作用。审计行业的诚信建设是一个系统而长远的工作，只有会计师事务所及注册会计师两个层面都牢固地树立起诚信意识了，该行业才会健康发展，这需要监管层与这个行业所有人的努力。

参考文献：

[1]龚珏.审计质量的影响因素探究—基于审计诚信视角[J],审计监督,2014(11).

[2]高峰.当代企业会计审计诚信问题研究,中国管理信息化[J],2014.7,9-10.

[3]吴粒,于延琦.审计人员道德决策研究综述[J],审计研究,2013(06),61-67.

作者：李小敏 单位：上海师范大学商学院