我国会计师事务所规模化发展问题与对策范文
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摘要：我国会计师事务所规模化发展进程不断加快，但存在的问题随之而来，尤其是以瑞华会计师事务所为例的一些本土大型会计师事务所和“四大”的差距仍然十分明显。从上市公司、会计师事务所以及注册会计师这三个角度分析具体问题，并提出相应的解决对策。研究对促进事务所规模化发展进程，完善注册会计师建设体系具有一定的意义，最后得出了未来还需进一步探索的结论。
关键词：会计师事务所；规模化发展；问题；对策
伴随着经济全球化和区域一体化的发展，会计咨询和审计业务在越来越多的行业和领域担任重要的角色。而会计师事务所作为上市公司财务报表审计的服务主体，其规模化发展引起了社会广泛关注。众所周知，世界四大会计师事务所：普华永道、德勤、毕马威和安永在会计领域中占据领先地位，如今它们均趋于本土化以适应我国市场经济的需要。当然，我国一些著名的本土大型会计师事务所，例如瑞华、立信、天健等最近几年发展势头同样不可小觑。以瑞华会计师事务所为例，2016年业务收入已经达到行业第二，超过“四大”中的三家。但是规模扩张的背后存在问题日渐显露，证监会的处罚公告屡见不鲜，注册会计师审计失败的诸多案例更是为整个注册会计师行业敲响了警钟。
一、会计师事务所规模化发展存在的问题
1.从上市公司角度
近年来，上市公司数量大幅度增加，各大企业每年都要向外公布年度财务报表。连续三个年度亏损的公司就会面临停牌的风险，于是财务造假案也就随之而来。为了使财务报表达到要求，尤其是利润表中的净利润一栏，数字可谓是令人咋舌，明明前两年连续亏损，第三年不但没有亏损，反而盈利的企业遍地都是，若是这其中没有虚增利润的话，恐怕公众是怎么也不会相信的。而审计业务如今已然沦为经济利益下的金钱交易，变成市场经济中的一种供需品，供应者会计师事务所可以为了审计收入违背准则要求，扰乱市场秩序，需求者企业管理层可以为了巨额收益不择手段，进行财务造假。因此，上市公司是财务造假问题的源头。
2.从会计师事务所角度
现行会计师事务所体制机制不完善，存在很大的漏洞。从1998年底的脱钩改制之后，许多会计师事务所变成了有限责任制，由于之前依赖于行政机构，在改制后仍有相当一部分事务所风险意识薄弱，难以脱离行政制约，大大影响了审计风险防范制度的建立和发展。审计风险防范工作做得不到位，不能有效实施对审计工作的控制和管理，导致行业秩序混乱不堪。一方面，内部监督不力，为了增加业务收入，赢得上市公司的青睐，不惜降低质量监控成本，放松对内部工作人员的监管。另一方面，外部监管部门对会计师事务所执行力度不够，行政惩罚措施没有起到示警作用。而且，所采用的监督手段缺乏科学性，导致一些事务所顶风作案。所以，会计师事务所本身是问题的主体。
3.从注册会计师角度
谈到注册会计师，必定要从职业道德和法律责任方面来分析。注册会计师是一个对专业要求高且收入丰厚的职业，每年都有大批从事会计的人为了通过CPA考试付出不少努力。可是当他们成为注册会计师之后，很多人渐渐忘记了职业道德的要求，想尽办法钻审计准则的空子。例如，2017年第一季度，证监会就对瑞华会计师事务所接连进行了行政处罚。相关的四位注册会计师严重违反审计准则，构成未“勤勉职责”，未保持职业怀疑和职业谨慎，遭到了严厉的惩罚。如果注册会计师仅仅为了高额回报就出具无保留意见的审计报告，那么审计失败的案例还会越来越多。除此以外，在风险导向的审计模式下，我国审计行业需要的是复合型人才，这对注册会计师的综合素质和职业水平有了更高的标准，目前来说应当是远远不够的。可见，注册会计师是审计失败的诱因。
二、解决规模化发展问题的相关对策
1.建立企业风险调查与评估系统
上市公司作为财务造假的源头，必须要建立一定的风险监督体制。只提高审计人员的风险意识，或者说监管部门仅处罚会计师事务所是不够的。降低审计风险既要从内部人员着手，又要仔细调查被审计单位的财务状况和经营成果，做出一定的风险预测，为接下来的审计工作做好准备。同样地，客户评估系统也很重要，从企业管理者入手，通过尽可能完整的评估报告，能够提高审计工作的效率，使审计工作计划的制定更加有针对性。
2.完善会计师事务所内外体制机制
首先，应建立客观公正的审计委托体系，让会计师事务所在保持独立性的前提下为委托人服务，使会计师事务所与企业之间确保纯粹的被委托人与委托人、审计单位与被审计单位的关系，相关部门要随时进行突击检查。其次，应建立事务所内部质量控制制度，按照业务控制质量准则的要求，加强审计项目质量控制，还要在审计报告出具之前反复进行核查，层层防控，最大程度提高审计质量。最后，要切实加强外部监督，注册会计师协会、证监会乃至公众都是重要监督人员，一旦发现有财务造假、审计失败等行为一律加大处罚力度，让其不敢再犯。
3.提高注册会计师职业道德和专业能力
一方面，必须将加强注册会计师的职业道德放在首位，通过CPA考试只是从事注册会计师的第一步，后续教育仍然很重要，事务所不能仅仅追求规模化发展，而忽视对内部人员的教育和监督工作。此外，我国目前现行的《中国注册会计师职业道德基本准则》还停留在基本规范阶段，相关的具体准则和指南留待补充与完善。另一方面，必须加强注册会计师职业道德监管力度，完善注册会计师制度建设体系和净化注册会计师执业环境。证监会的处罚公告中提到诸如“未勤勉尽责”，都是对注册会计师廉洁自律要求的重要体现，不能忽视。
三、结束语
随着我国市场经济的不断发展，会计师事务所规模化发展日趋壮大，审计业务量增加的同时，审计风险也愈加难以控制，因此审计的难度也大大提高。无论是上市公司还是会计师事务所和注册会计师，都承担着各自不可替代的重要责任。如何规避和防范审计风险，减少审计失败案例，关系着整个会计行业的命运，也关系着事务所的声誉和地位。在此，笔者只是从罗列了问题的大致方向，提出了一些参考建议，还不够全面，未来还需要对这一课题进行更深层次的研究。
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作者：骆雯雯 单位：南京林业大学