执业环境的会计师道德风险分析范文

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1基于执业环境的注册会计师道德风险分析

1.1实际委托人缺位诱发道德风险

从目前我国审计市场整体上来看，我国审计市场并不需要高质量的审计结果，甚至排斥高质量的审计。审计委托关系实质上变成了由被审计单位管理当局选择会计师事务所对自己的工作水平进行审计，这明显是一个买方市场，是一种不正当的委托关系。管理当局可以根据自己的需要选择满意的会计师事务所或者注册会计师，而只有很少的会计师事务所有选择委托人的实力。尤其是在注册会计师行业市场不规范，会计师事务所之间存在不当竞争的情况下，即使当被审计单位真的需要高质量的审计时，市场上也难以区分不同质量水平的会计师事务所。

1.2不正当竞争导致道德风险

公司制所有权和经营权两全分立，形成审计行业。审计的职能就是为企业的所有者监督管理者的经营行为，企业聘请会计师事务所来对自己进行审计并不是为了企业的所有者，而是为了满足政府部门的一些需求，并不需要绝对高质量的审计，因此审计行业也难以形成真正地正当竞争秩序。企业即使进行了审计，最终目的也就是所出具的审计报告只要能够满足政府机关的要求，能够得到通过就可以，至于审计的是否充分有效，是否符合经营状况，企业并不是很关心的。审计行业是一个竞争日益激烈的行业，尤其在中小型事务所之间，事务所的生存与发展直接取决于客户的获取和保持。由于审计资源分配不合理，规模较小、技术力量薄弱、质量控制及自律机制不健全的中小型事务所的数量庞大，并且比例占审计行业中的绝大多数，导致审计服务的供给也就过剩，形成了买方市场。企业处于优势地位，可以多方选择，选取最符合自己利益的事务所来审计，甚至是通过与事务所合谋来达到掩盖其舞弊行为的目的。这也就使得注册会计师处于被动地位，那些坚守自己的社会责任，并不想违背职业道德的会计师事务所很难生存下去。如果它们不同流合污，结果只能是丧失客户，丧失收入来源，最终是事务所无以为生，被迫关闭。

1.3相关法律制度不健全纵容了道德风险目前我国审计环境中法律约束机制软化，注册会计师做出不道德行为获得的收益远大于做出不道德行为付出的成本，因此作为理性的经济人，注册会计师会做出违法失信的决策。相关法律制度不健全，审计违规处罚力度偏轻，难以起到震慑和遏制作用，纵容了道德风险。

1.4会计师事务所运营和组织结构不合理

1.4.1有限责任公司制会计师事务所有缺陷从1999年我国会计师事务所改制以来，我国现行会计师事务所主要以有限责任公司制为主。有限责任公司制是合伙制公司发展到一定规模的结果，有它的优势，同样也存在一定的缺陷，尤其是对会计师事务所而言。这两种组织机构最大的区别在于责任承担的底线上，合伙制企业的合伙人以自己的全部财产对企业的债务负责，而有限责任制企业的股东仅以在企业的投资额为限对企业的债务承担责任。如果违规所得大于其违规成本，注册会计师就有积极性违规，出具虚假的审计报告。

1.4.2会计师事务所混业经营导致道德风险混业经营就是指会计师事务所在对委托单位提供审计服务的同时，又提供咨询、投资等方面的非审计服务。其管理咨询服务所涉及的范围非常广泛，有记账、代编会计报表、纳税、担任会计顾问等多种业务。目前我国大多数的会计师事务所都采取混业经营。一是企业可以利用注册会计师丰富的会计知识和管理，经验等资源优势，帮助客户规范会计业务，提高管理水平；二是事务所也能通过咨询业务大幅度增加其收入。

2.注册会计师道德风险的应对措施

2.1改善审计委托关系由于审计关系中实际委托人缺位的制度缺陷，在现行的审计委托模式下，实际选择会计师事务所并支付审计费用的是被审计单位管理当局，即使其他方面的管制再严格，上市公司仍然有办法影响审计服务质量，威胁利诱会计师事务所与其合谋。因此，要想降低审计风险，首先要改善审计委托关系。可以充分运用审计委员会制、证券交易所制、保险公司制等方法解决。

2.2加大法律的惩戒作用注册会计师作为理性经济人，当违法成本低于违法收益，违法违规是有利可图的行为时，就会做出不道德行为，而我国对注册会计师的不道德行为的处罚力度明显偏轻。要彻底治理企业财务信息失真，防止注册会计师的不道德行为，就必须完善法制，加大打击力度。最重要的是，要加强对审计违法行为的民事赔偿责任的机制建立，使得担当独立审计责任的注册会计师能对由于信任出具的审计报告而遭受损失的投资者以及相关利益者予以恰当的经济赔偿。

2.3对会计师事务所的管理目前，在我国会计师事务所长期为某一特定的公司审计普遍存在。事务所和公司长期的合作关系，可以借鉴美国的做法,对为上市公司提供审计服务的会计师事务所要求在一定期限内轮换，防止由于长时间的合作产生对某一大客户的长期依赖而影响审计的独立性，降低审计道德风险。为了避免会计师事务所之间不正当竞争造成审计质量低下，建立同业互查制度，来降低和威慑道德风险。同业互查即是请其他会计师事务所来复核工作底稿，保证审计质量，从而减少不道德行为。建立完善的同业互查制，防止注册会计师的道德风险行为，使得被检查的会计师事务所一旦被查出舞弊，遭受巨大的代价，从而不敢在审计中舞弊，违背审计道德。

2.4建立激励和约束机制针对注册会计师的偷懒行为和投机行为，建立激励和约束机制，通过这种方式来限制注册会计师的道德风险。即委托人通过分享剩余价值建立激励机制，将注册会计师的努力诱导出来，）从而使其自觉克服偷懒行为；通过信息交流建立约束机制，防止审计从业人员不利于委托人的行为。

2.5鼓励国内会计师事务所快速发展目前，我国会计师事务所绝大多数是中小型企业。这些事务所抗风险能力低，为了生存和发展不得不在市场中激烈竞争，很多时候得屈服于被审计单位。相比之下，大型事务所具有承担高风险的能力，和被审计单位处在一个平等的对话地位，能够做出高质量的审计，同时也能提高整个审计行业的公信度。要鼓励和帮助我国国内会计师事务所的快速成长，在政策等方面做出一些有利于它们发展的举措。

作者：赵璐单位：郑州航空工业管理学院