财务会计理论体系研究范文

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摘要：

本文就财务会计理论体系进行了探讨，首先介绍了我国的财务会计理论体系的内容，接着就我国财务会计理论体系的现状，提出了一些完善的建议，为我国现实的经济环境下构建科学合理的财务会计理论体系提供一定的借鉴。

关键词：

财务会计；结构理论；基础理论；规范性理论

一、我国财务会计理论体系

（一）会计的结构理论会计的结构理论在财务会计理论体系中十分重要。理论的制定大多用于实践的指导，而会计学科实践性极强，所以我们很有必要从理论的高度概括抽象的基础理论并把它落实到具体的实践中，以指导会计实践。但我国的现实情况是，由于基础的会计理论难以对准则的制定给予有效的指导，体系之间的联系也并不紧密，所以，我们需要进一步完善基础理论，并在基础理论的基础之上，形成切实能够指导会计体系建立的科学、合理、适用的会计结构理论。西方把会计报告、会计信息质量特征、会计目标、会计确认与计量、会计要素等内容纳入财务会计理论研究，以会计目标为核心，通过表达目标的具体要求加得到联系目标与程序的会计信息质量特征。[1]同时，会计目标还是计量与报告是实现会计目标的途径，是会计要素以及会计要素的确认的途径。会计目标主要是通过将会计对象进行划分、确认、计量会计要素以及最终通过财务报告来实现的。这样，结构理论的过渡性理论层次就形成了。而财务会计理论体系具有强烈的实践性和严密的逻辑，能有效地沟通与协调基础理论与会计实务。故我国财务会计理论体系的构建可以有选择性的参考西方做法。

（二）会计的基础理论

会计基础理论体系对会计准则理论框架有指导作用，是会计理论体系中最基本和最本源性的理论元素，有约束其他理论的作用。目前公认的会计基础理论包括会计本质、会计职能、会计目标、会计对象和会计方法等。[2]会计基础理论的起点是会计本质。一般是先认识会计本质，接着才开始研究会计职能、会计对象、会计方法。会计最基本的职能是反映和监督，会计职能体现了会计的本质。而会计目标是具体化后的会计职能。会计目标是会计职能的服务对象。

（三）会计的规范性理论

会计规范性理论体系是指导会计实务正确发展的会计实务体系。具体来说，它可以用于引导会计工作向标准化发展，也可以此对具体的会计工作做出评价，总之，它具有公认性、统一性和客观性，是对实践的认可和总结。会计规范体系的建立和实施的基本原理和方法、会计规范体系的基本层次和内容是构成会计规范理论的内容。从内容上看,会计规范性理论主要分为会计准则规范和会计行为规范，二者一起指导和规范着会计的方法和行为即会计实践的内容。由于会计方法全程贯穿于会计信息加工，与信息的规范程度与生产它所采用的方法十分紧密，所以规范会计确认、计量和报告过程中所采用的方法是十分重要的。为了报告会计信息，会计会采用一定的方法加工生产会计信息，所以说会计信息是会计行为的直接结果。会计行为规范正体现了会计的外在约束,在允许的准则范围内，会计行为在其敦促下良性发展。总之，会计准则规范和会计行为规范之间互相补充、互相联系，一起有效引导、制约着会计实践。

二、关于完善我国会计理论体系的思考

（一）加大财务会计理论体系研究力度

一般认为，《企业会计准则—基本准则》是中国目前的财务会计概念框架。但是从某些方面，如财务框架概念框架的内涵、性质作用等来说，《企业会计准则—基本准则》还有一些地方亟待完善。想要最大限度地发挥《企业会计准则—基本准则》的积极作用，就要通过加大财务会计理论体系的研究力度，尽力丰富当前的财务会计理论。另外，还要注意研究现阶段的财务会计问题甚至是未来可想见财务会计问题，通过意见是收集和讨论，丰富财务会计理论体系的内容，循序渐进地推进财务会计理论的有序发展。另外，还要注意关注国外相关研究动向等。唯有这样，我国的财务会计理论体系才能更加完善。

（二）制定中国特色的财务会计理论体系

合理的参考国外先进的财务会计理论体系的研究对于中国不完善的会计理论体系是极有帮助的。但是在借鉴过程中，我们不能全部复制，而应当结合财务会计理论体系在中国的实施的具体情况，有所保留的吸收那些能够适应中国现实的部分，建立具有中国特色的财务会计理论体系。[3]

（三)注重财务会计理论体系的创新

与美国的财务会计体系理论理论创新性较强的特点相比，我国所制定的财务会计体系理论创新性较弱。从这一点来说，为促使我国财务会计理论体系更好地发展，中国应该借鉴美国，注重对本国财务会计理论体系的创新。[4]要实现对中国的财务会计理论体系的创新，就要敢于开拓，用发展的眼光看问题，把会计准则的国际趋同与创新巧妙结合在一起，使我国财务会计理论得到更好的完善。现阶段，《企业会计准则—基本准则》根据协调、连贯和内在一致的规则，把创新与趋同有机结合起来，取得了很好的效果。它使我国财务会计界重新焕发生机，在国际会计惯例趋同方面迈进了一大步。

三、结语

当前我国财务会计实践中仍旧持续不断出现各类新问题，为了使这些问题得到及时有效的解决并对这其中的处理程序和方法上的分歧进行纠正，并在解决的过程中提供一个说服力充分的理论依据，我们有必要对财务会计理论体系进行更加深入的研究。

参考文献：

[1]李平.财务会计概念结构与我国财务会计理论体系的构建[J].四川会计,1996,03:7-11.

[2]项有志.试论现代财务会计理论体系的重构[J].当代经济科学,1997,06:77-81.

[3]黄洁.论财务会计理论体系的结构[J].时代金融,2012,30:25

作者：左佳红 单位：湖南农业大学商学院