内部控制会计理论的分析范文

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一、内部控制理论发展特征和趋势

1．内部控制的目标逐渐多元化。在内部牵制阶段，内部牵制的目标主要是差错防弊，仅仅是保证账目的正确和防范舞弊：随着内部会计理论的不断发展，在内部控制制度阶段，不仅包含上述目标，还强调要提高企业的经营效率，是内控健全有效。coso（内部控制—整体框架）明确提出了内部控制为经营效率、财务信息可靠、遵循相关法律三个方面提供合理保证，而《企业风险管理—整合框架》又在前一框架的基础上加入了实现企业战略的目标。由此可见，随着理论的越发展，内控理论越健全，担当的角色也越多元。

2．内部控制的主体不断扩大。在内部控制制度提出的初期，内部控制的主体范围很小，仅仅局限于企业的财务会计部门。但是内部控制理论发展至今，内部控制的主体已经远远超越了财务会计部门，它不仅包括企业的董事会、管理层，甚至企业中的每一个人都应该参与内部控制并对内部控制负责。内部控制不是企业某一阶段的一个事件或一种状态，也不只是制度性的规范条款，而是分散在企业经营过程中的一连串行动。它是与管理过程相融合、不断发现问题和解决问题的动态过程。

3．内部控制密切的联系外部环境。内部控制是针对企业而言的，外部环境时时刻刻影响着企业的发展，因此内部控制不可避免的会受到外部环境的影响。从内部控制制度的发展过程来看，越来越强调环境的重要性。在内部控制结构阶段，明确提出了控制环境是内部控制的重要构成要素之一。这些环境甚至包含了管理者的思想和经营作风此类“软”的因素。coso《内部控制—整体框架》指出，控制环境提供企业纪律与框架，塑造着组织控制文化，影响着人员控制意识是内部控制活动的基础。所以，环境对内部控制的影响是非常大的，内部控制和外部环境的联系趋于密切化。

二、现有内部控制会计理论对我国的启示

在金融危机以来，我国出现了许多失败的企业，其之所以失败的关键因素就是内部控制会计理论的不健全和未能与时俱进的更新。因此，我国可以借鉴外国先进的内部控制会计理论，根据自身的国情情况，发展成适合我国特色社会主义的内部控制会计理论。

1．要加强我国企业内部控制环境的完善性。一个企业的生存发展主要依赖于企业内部控制系统的有效性，要使企业内部控制系统有效，首要条件就是必须要有一个完善的内部控制环境。企业的内部控制环境是一种氛围，它对企业文化进行塑造和强化，加强对企业员工的控制意识的影响，同时还影响企业内部各成员实施控制的自觉性，是其他控制要素能否发挥作用的关键因素。它将直接影响到企业内部控制的贯彻和执行，最终决定企业经营目标及整体战略目标的实现与否。而在内部控制环境设计的过程中，必须要注意信息的沟通情况，如果信息沟通不畅，它所反映的信息就会出现滞后性，就会使企业处于他人之后，使企业失去有利的机会，最终导致利益的损失。因此，企业应设立一个内部上下交流的良好的信息与沟通系统，使企业能够第一时间掌握企业营运的全面状况和组织中发生的各种事情。例如，郑亚集团在对企业内外部控制环境进行f分析的过程中，设计出了比较有效的信息与沟通系统，使企业能够第一时间得到外部情况，针对机会进行及时充分的利用，针对可能给企业带来的损失及时地做出应对措施。

2．对企业进行全面的风险评估并建立风险评估机制。每个企业在市场上运行过程中都不可避免的面临着来自于企业外部和内部的不同风险，企业要想提高内部控制运行的效率和效果，就必须要根据自身所处的环境设计出适合自己的风险评估机制，利用这个风险评估机制对企业面临的不同的风险进行全面的评估，以使企业能够根据出现的风险及时的做出适当的反应。随着经济环境的变化越来越大，企业之间的竞争也越来越激烈，企业面临的各种经营风险也不断提高，其内部控制系统的执行的好坏也受到了巨大的影响。因此，我国的企业对于内部控制会计理论和系统的研究决不可以脱离企业所赖以生存的环境及内外部各种风险因素进行设计、建立和健全，必须要根据所处环境的变化，风险的变化进行及时的更新和改进，从而设计出对企业最有利的内部控制风险评估机制。例如，巨人集团就是因为没有对自己内外部存在的各种风险进行全面的评估而使企业遭受了巨额损失，严重的损害了它的长远发展。

3．对我国企业的内部监督和评审不断的强化。要使企业的内部控制制度得到有效率、有效果的执行，企业的内部控制过程就必须能够被监督。在我国，企业的外部监督已经比较完善，已经建立了政府监督和社会监督体系。但是，企业要想得到长远发展仅仅靠外部监督是不行的，还必须不断的加强完善企业的内部监督和评审。在企业的内部监督和评审过程中，内部控制的监督和评审绝不仅仅是内部审计人员的职责，无论哪位人员发现了内部控制系统的缺陷都应该及时的向上级管理层报告，而管理层也应该进行及时反馈和承诺，并给予发现人员以奖励，从而激励更多的员工重视内部控制的监督和评审。例如，中油集团之所以在内部控制系统中失败就是因为没有加强企业内部控制的监督和评审，没有树立起自身内部的监督，使企业最终损失了大量的经济利益而无法再继续经营。

三、结语

综上所述，无论是对盈利性企业还是非盈利性企业，内部控制系统的有效性都决定了它的生死存亡，因此，我国企业在进行内部控制会计理论和系统的建立、健全和完善的过程中，要根据企业所处内外部环境的不断变化做出相应的更新和改进，是企业的内部控制会计理论和系统更加适合于企业的未来发展，为企业带来更多的经济利益。

作者：张小红单位：四川桓远医药发展有限公司财务部