非上市企业运行会计准则问题研究范文

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【摘要】企业会计准则体系的建立与实施是我国会计改革的重要成果。上市公司执行企业会计准则体系受到了上上下下的关注，而非上市公司、企业符合执行企业会计准则标准的也应及早执行。文章以河北省为研究对象，对非上市公司、企业执行企业会计准则的总体情况及原因作了分析，并就进一步加强非上市公司执行企业会计准则问题提出了建议。

【关键词】非上市公司；企业会计准则；国际趋同

一、河北省非上市企业执行企业会计准则的总体情况

（一）文件要求和法律依据

2006年2月15日，财政部正式下发了中国企业会计准则体系。按照财政部要求，上市公司自2007年1月1日起正式执行企业会计准则体系，目前已经使用四年多。2008年1月1日起，中央国有大中型企业全面实施企业会计准则，同时财政部鼓励地方大中型企业应用企业会计准则。按照财政部《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》规定，中国企业会计准则将保持与国际财务报告准则的持续趋同，持续趋同的时间安排与IASB的进度保持同步，争取在2011年年底前完成对中国企业会计准则相关项目的修订工作，同时开展必要的宣传培训，确保所有上市公司和非上市大中型企业掌握相关会计准则的变化，并得到有效应用。

（二）执行情况的初步统计

虽然企业会计准则对非上市公司在目前并非强制执行，但河北省各市财政部门为了摸清家底，掌握企业会计准则在非上市公司执行的总体情况，仍然作了大量工作。如邯郸市按照《中小企业标准暂行规定》（国经贸中小企[2003]143号），从统计局取得了该市应执行准则非上市企业名单，以企业工商注册地为依据，把112户企业分配到18个县（市、区），23户市直企业由市财政局直接部署，印发了《邯郸市财政局关于执行会计准则的上市公司和非上市企业做好2009年年报工作的通知》（邯财会[2010]2号），要求各有关县（市、区）在完成省文件要求上报有关资料同时，填报邯郸市应执行准则企业基本情况表，并汇总上报本地应执行准则企业基本情况汇总表。秦皇岛市按照国家经济贸易委员会、国家发展计划委员会、财政部、国家统计局《关于印发中小企业标准暂行规定的通知》，划分大中型企业，重点摸清大中型企业所在行业基本从业人员、销售额和资产总额3项基本信息。该市共有符合条件大中型企业34户，从执行企业会计准则时间看，自2007年1月1日执行的有8户，自2008年1月1日执行的有13户，自2009年1月1日执行的有12户，只有1家企业未执行。邢台市在2009年摸底调查的基础上，会同市国资委、财政局对驻邢企业作了进一步调查摸底，同时，要求各县（市）、区财政局对辖区内企业进行调查。认真甄别后，实际执行企业会计准则的企业共计15家。唐山市组成工作组联合发改委、税务、审计等部门深入企业实地考查，对执行会计准则的非上市企业进行了统计。石家庄市财政局对一家非上市公司按照企业会计准则编报的年报进行了详细分析。全省目前共有231家非上市企业执行企业会计准则，经济较发达的地区如唐山、石家庄、秦皇岛、邯郸等非上市企业执行企业会计准则数量较多。一些地区已执行企业占应执行企业的比例较高，如秦皇岛应执行33家，已执行32家；邢台应执行15家，已执行12家。但有些地区还没有摸清应执行的企业数目。

二、非上市企业执行企业会计准则的特点及存在的主要问题

（一）非上市企业执行企业会计准则的特点。

1.企业会计准则体系获得非上市企业的认可。企业会计准则体系一方面实现了与国际会计准则趋同，另一方面充分考虑了中国国情，特别是新准则实施有利于企业做实资产，实现可持续发展，实施走出去战略。这一强大优势已经在部分非上市企业获得高度认可。如秦皇岛市自2009年1月1日起执行企业会计准则的大中型企业有12家。从执行动机分析看，秦皇岛首钢长白机械有限责任公司、秦皇岛苏宁电器连锁加盟有限公司、金海粮油股份有限公司和镁铝渤海铝业有限公司4家属于控股企业，其余8家均为秦皇岛本地企业。其中外商投资企业3家，私营（民营）企业6家，以提升企业综合管理水平及企业形象为出发点实施企业会计准则。从这一点看，企业会计准则已经在企业尤其是大中型企业中树立了良好形象，大中型企业普遍认识到实施企业会计准则有助于提升企业财务管理水平，同时也有助于做实企业的资产，与代表企业质量管理水平的IS09001体系认证的实施产生了相同的效力，其社会综合效应和影响力正快速扩展。张家口市21家已执行企业中有12家为民营大中型企业。

2.企业会计准则在非上市企业执行中实现平稳过渡。从全省来看，绝大多数已执行企业全面领会企业会计准则关键知识点，周密做好企业会计准则转换实施方案。特别是对于2009年转换企业，各地市按照财政部的企业会计准则及其解释第1号、第2号、第3号，按照省财政厅《关于执行会计准则的上市公司和非上市企业做好2009年年报工作通知》（冀财会[2010]15号）有关文件要求，编制了2009年会计报表。年报汇总以及会计师事务所审计中较好地贯彻了省财政厅有关要求，会计准则转换平稳过渡，社会关注平稳，其会计政策和会计估计较好地反映了企业的交易或事项。企业保持了会计政策和会计估计的统一性和前后一致，未发现滥用会计政策或随意变更会计估计。职业判断是企业执行会计准则的关键环节，企业财务部门需要作出职业判断的交易或事项包括：收入确认、资产减值、递延所得税、预计负债、债务重组、企业合并、公允价值计量、权益性交易等，因直接影响财务状况和经营成果，被重点关注。公允价值计量是会计准则实施中的难点。各类企业根据《企业会计准则——基本准则》第四十三条的规定，对会计要素一般采用历史成本计量，投资性房地产无法持续可靠取得公允价值的，采用成本模式；采用公允价值模式的，在附注中进行了详细披露公允价值确定的依据和方法以及公允价值变动对损益的影响。

3.部分企业认真做好执行企业会计准则与内部控制制度对接。在2006年推出企业会计准则体系后，2008年财政部等五部委又联合了《企业内部控制基本规范》，要求上市公司自2009年7月1日执行，同时鼓励其他企业执行。内控制度的建立与完善有助于准则体系更好地执行，部分非上市企业已经开始建立本企业的内部控制制度。如邢台市通过重点企业跟踪分析，中煤旭阳、市商业银行、龙星化工、邢台钢铁、中钢邢机等企业已建立了较完善的公司治理结构和议事规则，形成了科学有效的职责分工和制衡机制；能够适时开展风险评估，调整公司生产经营和投资策略，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内，控制措施健全有效；企业建立了良好的信息与沟通制度，建立了举报投诉制度和举报人保护制度，有良好的反舞弊机制和内部控制监督制度。

（二）非上市企业执行企业会计准则存在的主要问题

1.个别企业财务机构负责人对实施新准则的重大意义认识仍不到位。认为只要把部分经济业务套入新科目即可，有的企业在执行原行业会计制度的基础上，部分试行新会计准则，认识不到与国际会计准则趋同的必要性，在理念上没有与准则同步。

2.部分企业认为，企业建账、核算只要符合税法要求，不逃税、漏税即可，至于企业执行什么制度、采用什么处理方法，是无关紧要的事。这些认识上的偏差和财政部门对企业建账管理的缺位是会计准则难以全面执行的主要原因。

3.企业执行新准则时囿于历史遗留问题、会计电算化软件开发等，在一些方面难以完全按照新准则进行会计核算，而财政部门作为准则的制定者和推动者只是技术的指导，并没有更多措施和更大力度来帮助企业解决面临的难题。

4.会计人员业务素质有待进一步提高。执行企业会计准则的前提条件是会计人员必须全面准确掌握会计准则。经过调查了解，个别企业会计人员在执行准则过程中，对于准则中的难点、疑点问题，大多都绕着走，能不采用的就不采用，准则执行起来往往似是而非。

三、进一步推进非上市企业执行企业会计准则的对策

（一）进一步加强非上市企业执行企业会计准则工作力度

结合财政部《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》要求，力争在2011年年底前完成对中国企业会计准则相关项目的修订工作，确保所有上市公司和非上市大中型企业掌握相关会计准则的变化，并得到有效应用，各级财政部门要联合相关部门进一步摸清企业底数和企业会计准则实施计划时间表，做到心中有数。2010年河北省人民政府办公厅转发省财政厅《关于进一步加强会计工作的通知》，以省政府文件的形式对河北会计发展的若干问题进行了强化，体现了河北省政府对会计工作的高度重视。文件要求积极推进实施企业会计准则，要继续深入做好新企业会计准则宣传普及工作；认真总结推广、推行新企业会计准则的经验，力争在2011年全省大中型企业全部施行新企业会计准则。文件同时要求企业要积极执行新企业会计准则，要充分运用新企业会计准则加强经营管理，拓展融资渠道，实现健康可持续发展，要充分利用新企业会计准则的国际通用商业语言的功能，开拓国际市场，与外国企业寻求合作商机，吸引外资，扩大对外投资。

（二）广泛宣传、引领企业自觉执行企业会计准则

新企业会计准则体系有利于企业加强管理和可持续发展，防止短期行为。新准则体现了受托责任观，有利于企业的可持续发展。这一理念主要体现在以下几方面。

首先，新企业会计准则对企业管理特别是财务管理提出较高要求。目前，会计准则的理念与财务管理的理念有融合的趋势。财务管理的重点和目标是进行财务决策，而财务决策的前提是计算和评估企业的价值。企业会计准则和财务管理都是关于价值的确认和计量。有研究表明，美国市场的市价与账面价值的比例为1.04，而美国经济发展水平的平均增长率为3%~4%，这说明会计信息越来越符合决策有用的理念，即企业价值与根据会计准则计量确认的价值两者的吻合度是比较高的。新企业会计准则从决策有用的观点出发，更好地考虑了和财务管理的融合。会计与财务管理不能分开，必须融合，而且正在融合，趋势越来越明显。会计根据现值反映企业价值，财务管理同时又创造企业价值。创造价值和确认、计量、报告价值相互依赖。在财务精细化管理中资产内涵报酬率，未来现金流量，都需要以预算5年为基础和支撑，预算反过来也为会计的确认计量打下基础。新准则高度重视资金的时间价值。实际利率法等方法的采用，本质上都是为了解决现值。实际利率和合同利率的收入总额不一致，差异为融资费用、利息调整。经济越发展，会计越重要。经济与会计的桥梁：经济可持续发展。会计目标延伸到资产负债表观，从企业的价值出发，高质量的会计信息，更好地评价企业价值，评估资源配置。会计更好地服务、影响经济工作。会计对经济的影响：美国研究表明，会计对股票波动影响不大，但对股票初始价格的确定有重大影响，如市盈率指标。

同时新企业会计准则对企业的机构、人员、职能的设置等也会带来影响。精细化管理方面。要求基础工作扎实，系统的改造，体现新准则的理念方法，信息化、网络化。机构、结构、职责分工调整。如金融工具，不能就会计论会计，会计和业务部门必须融合，会计与金融、财务管理、税收要结合。对人员素质，不仅仅是记账、算账、报账，针对中高级会计人员，包括CEO等高级管理人员提出要求，对准则必须有基本把握。如金融衍生产品的运作和处理，以前会计人员只是事后记录和反映，很少参与到该业务的决策和管理。根据新会计准则的要求，现在财务部门和会计人员必须参与到业务运作过程中，这样才能准确地进行确认计量，从而有利于企业控制财务风险和经营风险。

其次，新企业会计准则有利于企业加强内部控制。内部控制建设的近期目标也是基本目标，是保证财务报告的真实性；长远目标是有效防范风险。不仅在美国的上市公司，其他企业也有内控需求和必要。内控与会计准则的贯彻实施相互相承，融为一体。确保财务报告的真实可靠，是企业内部控制工作的重要内容和环节。企业的经营管理活动，最终要通过财务报告来反映，只要抓住了财务报告内部控制这条主线，在很大程度上也就抓住了企业经营管理与内部控制的重心和主体。保证财务报告真实可靠，是企业的法定责任，是维护社会公众利益的基础环节，强化财务报告内部控制机制建设，是提升企业市场形象与诚信度、维护社会公众利益的基本要求。从政府监管和资本市场监管的角度看，包括发达国家，也将财务报告的内部控制作为企业管理层内部控制自我评估和注册会计师审计的主体，因为满足了财务报告内部控制的要求，能够合理保证企业财务会计信息披露的真实公允，能够有效维护社会公众利益、促进资本市场健康稳定发展。因此，有义务对外披露财务报告的企业至少必须确保财务报告的真实可靠。

再次，新企业会计准则进一步完善了要素定义和成本补偿制度。从资产定义角度，如《资产减值》准则，需要把握资产定义，正确地进行确认和计量，包括初始计量和后续计量，资产的价值必须反映现实的价值。资产减值防止资产价值虚增，从而导致虚增利润。如何客观反映，不是简单减值，低估也不行，也不符合资产定义。从负债定义角度，预计负债的范围新增，弃置义务、重组义务、辞退福利义务、亏损合同等，如固定资产弃置义务。对一些特殊行业如石油、核电，将来是一笔很大的支出，如不预计该负债，导致少提折旧，利润虚增。如无形资产，开发支出符合条件可以资本化，增加无形资产价值，促进企业科技创新。如职工薪酬中的辞退福利，原来是收付实现制，存在前期成本费用低估，高估利润，导致超分配问题。企业应当根据新会计准则要求，将符合条件的资产弃置义务确认为预计负债。在《固定资产》、《石油天然气开采》和《或有事项》等具体准则中均有具体规定。新会计准则体系紧密配合国家大政方针，适应了国家政策的宏观要求和经济社会发展的大背景，充分体现了“建设资源节约型、环境友好型社会”的时代要求。新会计准则对资产弃置费用会计政策的规范，进一步完善了成本补偿制度，有利于企业的可持续发展。

要使企业真正意识到实施企业会计准则对企业发展是有帮助的，使得执行准则不仅得到企业领导人的大力支持，更要变成会计人员的自觉行动。

（三）大力强化企业会计人员业务培训工作

采取多种形式、多种途径，如举办培训班、专题讲座、研讨会等形式，对企业会计人员进行企业会计准则知识的再培训，促使会计人员全面掌握企业会计准则。充分利用河北省会计学会、河北省财政厅会计咨询专家等智力支持和河北会计信息网、河北会计动态等媒体交流工具进行企业会计准则疑难问题答疑、执行企业会计准则经验交流等活动，使得企业会计准则在非上市公司执行做到形至而实备，不走过场，不留形式。

（四）各级财政部门加大非上市企业会计准则执行的督导

财政部门是管理会计工作的政府部门，这是会计法的明确规定。财政、审计、工商、银行等部门密切配合，协调行动，不论是业务审计、税务稽查、工商管理，还是银行贷款，在其日常的审计、稽查活动中，都要对企业执行企业会计准则予以关注，督导企业在会计核算工作中切实执行企业会计准则。