探讨会计现金流量表编制方式范文

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【摘要】文章针对会计教学中“工作底稿法”和“T型账户法”的讲解和应用难度，结合会计人员实践中常用的简易方法及现有理论研究现状，总结设计了一种快捷的现金流量表编制方法——现金日记账二级账户汇总法，并着重阐述了该方法的具体运用，对会计教学和实践有指导意义。

【关键词】二级账户；汇总；单式记账；把握；应用

现金流量表是以现金（包括现金及现金等价物）为基础编制的财务状况变动表。它为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金流入、流出的信息，有助于报表使用者评价企业的支付能力、偿债能力、现金的周转能力；有助于分析企业的收益质量及影响现金流量的因素；有助于预测企业现金流量。编制现金流量表的方法有“工作底稿法”和“T型账户法”。这两种方法在理论上是可行的，但在实际操作中技术难度较大，况且由于我国的会计报表体系并没有设计现金流量表可以直接使用的会计科目，编制调整分录时与经济业务脱节，虽然有公式可以套用，但企业的实际经济业务千姿百态，理论和实际的差异降低了准确性，更不容易做到规范化。在教学中，对初学者而言，掌握这两种编制方法、准确把握需要调整的项目更难理解。

针对“工作底稿法”和“T型账户法”难以克服的缺点，为了实现理论与实践的有机结合，保证知识的连贯性，降低教学难度，增强操作的针对性，笔者在教学中根据会计人员实践中常用的简易方法及现有理论研究现状，总结设计了一种系统的、可行的、简易的、快捷的现金流量表编制方法——现金日记账二级账户汇总法。

一、现金日记账二级账户汇总法概述

（一）概述

现金日记账二级账户汇总法是指按现金流量表规定的项目设二级账户，按二级账户设明细分类账，月末，根据各二级账的合计数填列现金流量汇总表，根据汇总表直接填列现金流量表。

（二）理论基础

收付实现制即以实际收到或支付现金为依据登记二级账户。

（三）编制要点

1.准确把握现金、现金等价物、现金流量的概念

现金包括库存现金、银行存款、其他货币资金；现金等价物指持有期短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很少的投资；现金流量是指一段时期内现金流入与流出的数量。应当注意的是现金形式的转换不会产生现金流入和流出。如从银行提取现金或将现金存入银行，只是现金存放形式的转换，并未流出企业或流入企业，不构成现金流量，同样，现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量，如企业用现金购买将于三个月内到期的国库券。

2.准确把握五组关系

（1）现金及现金等价物净增加额=资产负债表货币资金的期末余额减去期初余额

（2）现金及现金等价物净增加额=经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量

（3）经营活动产生的现金流量=现金及现金等价物净增加额-投资活动产生的现金流量-筹资活动产生的现金流量（因为一般企业的投资、筹资业务不是很多，投资、筹资产生的流量比较容易取得）

（4）补充资料中的净利润=当期利润表中的净利润

（5）补充资料中将净利润调整为经营活动的现金流量=经营活动产生的现金流量

3.灵活运用单式记账法

每月按记账凭证的顺序，对记账凭证中涉及现金变动且产生现金流量的凭证进行分析，确认其属于现金流量表的哪一个具体项目，然后运用单式记账法将其登记在现金日记账的二级账户上。登记时，既可以与现金日记账进行平行登记，同时也可以在月末进行集中登记。

二、利用现金日记账二级账户汇总法编制现金流量表的主要步骤

首先，设置二级账户。直接根据现金流量表分类及各类包括的具体项目名称设置二级账户，按二级账户设明细分类账。其格式如表1、表2：

其次，根据已编制的记账凭证及所附的原始凭证逐一分析经济业务所属的现金项目与现金各项目的增减变动，将涉及“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个账户的金额采用单式记账方法登记在对应的各二级明细账上。

再次，会计期末，计算各二级明细账的合计数，将其填列在现金流量汇总表上，计算出现金及现金等价物净增加额，并将现金及现金等价物净增加额与资产负债表中货币资金的期末数减去期初数进行核对。

最后，根据现金流量汇总表（表3）编制每月的现金流量表，将每月的现金流量表进行汇总，就可以编制年度的现金流量表。

1.根据当期资产负债表货币资金的期末数减去期初数填列现金及现金等价物净增加额。

2.根据现金流量汇总表填列投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、经营活动产生的现金流量，计算现金及现金等价物净增加额，并与根据当期资产负债表货币资金的期末数减去期初数填列的现金及现金等价物净增加额相核对。

3.填列将净利润调整为经营活动的现金流量，并与正表中经营活动产生的现金流量相核对。

三、会计教学中应用现金日记账二级账户汇总法编制现金流量表的意义

（一）易于理解和操作

按照收付实现制，以记账凭证中涉及到的实际收付现金为依据登记二级明细账户，提供现金流量表所需的会计信息，不必编制调整分录，直接填列现金流量表主表。现金流量表的编制变得简单明了；同时，可以随时填列现金流量表，及时提供现金流量信息。

（二）实现了收付实现制和权责发生制的有机结合

经济业务发生后编制的记账凭证是以权责发生制为基础的，而登记现金日记账二级明细账是以收付实现制为基础的，现金流量表主表的数据根据二级明细账直接填列，这就使得收付实现制和权责发生制有机结合，相得益彰。

（三）实现了现金流量表编制程序化

通过建立现金流量账簿系统，遵守了凭证、账簿、报表的账务处理程序，使编制现金流量表的工作具有规范化和程序化的特点，便于提供的现金流量信息真实、准确。

（四）有广阔的应用前景

现金流量表主表数据直接填列，而补充资料中经营活动产生的现金流量，按照间接法反映，利用不同方法反映的经营活动产生的现金流量可以进行相互核对。这样，既可以简化现金流量表编制方法的教学工作和会计实务操作的难度，也可以保证现金流量表的准确性，具有推广意义。