会计核算中假发票的内部控制范文

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摘要:

发票是进行会计核算时最基本的原始凭证之一，是记录经济活动内容的载体，是财务管理的重要工具;直接决定会计凭证乃至财务数据是否合法、真实和公允。无论是外部的税务机关的税务检查、还是上级单位委派或单位自行委托的各种审计专项检查等，都对假发票问题高度关注，现结合日常会计核算中假发票的内部控制谈一些粗浅认识。

关键词:

会计核算;假发票;内部控制

发票是指一切单位和个人在购销商品、提供劳务或接受劳务、服务以及从事其他经营活动，所收到或提供给对方的收付款的书面证明，是财务收支的法定凭证，是会计核算的原始依据，也是税务检查、审计检查的重要依据。日常会计核算中遇到的假发票主要包括两种:一是未通过正规监制单位监制，由不法分子私自印制贩卖的发票;二是通过正规税收部门领购的正规真发票，但是由于发票报销事项与实际经济业务不符，虚开发票金额或虚列经济业务的发票。因发票本身是否真实，决定相应的的经营业务是否真实、合法等多方面的问题，发票也就成为规范会计核算，防范和减少小金库、贪污挪用公款等涉及经济领域的违法犯罪，特别是预防单位资产流失、职务犯罪的最重要的关键环节之一，假发票的内部控制的好坏，直接决定财务管理规范水平。作为会计人员来说，审查发票是日常会计核算的日常性工作，判别发票真伪也是会计人员必需的业务技能。审查发票真伪关键在于认真的工作态度及高度的责任感，只有认真审核每一张发票及其附件，不放过每一个疑点，才能见微知著，做到辨伪析疑。根据上述假发票的主要特点，日常会计核算中假发票的内部控制可从以下几个方面入手:

一、发票本身的真伪及有效性方面进行查验

(一)审查发票的真伪。税务机关的印制发票种类很多，针对不同种类的发票真伪，可分别采用以下简易方式进行审查:一是看发票印制情况。国家税务机关印制的发票纸张厚实，而受印刷设备及纸张质量影响，假发票一般很难达到这种质量。一般假发票印刷粗糙，且票面上的发票号码和奖区内容不是用专用喷码设备喷上去的，只是打码机打印上去的，字体不是很清晰，密码区用5倍以上放大镜观察也不可能呈均匀点状分布。这种方式辨别简单易行，有经验的会计人员可轻易将大多数假发票可直接分辨出来。二是看有奖发票密码。当前餐饮、住宿、娱乐等服务行业通用的是定额有奖发票，此类发票常采取物理防伪和数码防伪相结合。发票联中的发票代码、发票号码一般是顺序联号的，而有奖发票密码一般都是随机乱码，绝不会出现刮开的发票兑奖密码相同的情况。而假发票模版成本低廉，不可能花大价钱做到密码区密码随机组成，如刮开的发票兑奖密码相同或联号，或刮开后密码不清晰，就可以直接判定该发票是假的。对于金额较大的发票还可随机挑选几张刮开密码区覆盖层，通过电话或登录相关税务网站，直接验证发票的真伪。三是看发票监制章。现行通用发票一般均遵照国家税务总局规定的要求，发票监制章形状统一为椭圆形，规格长轴为3厘米，短轴为2厘米，边宽为0.1厘米，上环刻制“全国统一发票监制章”字样，下环刻制“地税或国税税务局监制”字样，中间刻制监制地税机关所在市的全称或简称，但内环一细线改用“JSDS”制作的缩微文字组成。假发票制作粗糙，内环细线只是一条平滑的细线，无法印制“JSDS”字样的缩微文字。四是看发票水印。普通发票发票联一般采用专用水印纸印刷，水印图案为菱形，中间标有“SW”字样。假发票受印刷工艺及纸张质量限制，无法印制水印图案或印制质量拙劣，易于辨别。五是看发票颜色。一般正规渠道领用的非定额发票，其发票监制章和发票号码都是采用有色荧光油墨套印，印色为大红色，在紫外线灯下呈橘红色。有些省(市)税务机关还用无色荧光油墨在发票联增加了防伪暗记，使用紫外线照射可呈绿色荧光反应。六是进行网上认证查询。对于取得的增值税专用发票，一般应在入账前将发票抵扣联进行网上认证;对于取得的其他发票一般也可以通过电话或税务网站查询该发票的“发票编号”、“纳税人姓名”和“发票专用章号码”。因为“发票编号”、“纳税人姓名”和“发票专用章”是环环相扣的，一般不需要查询金额、单位、物品名称等项，就可以查出发票的真假。因为发票必须由纳税人(单位、个体法定代表人)申请取，而发票专用章一般包括纳税人的名称、印章编号等信息，在领取发票时，税务机关在纳税人发票领取薄中登记有发票编号。所以，上述三项中任何一不同，应该就是假发票或违章发票(违章发票就是用甲纳税人的发票+乙纳税人的发票专用章等)。

(二)审查发票的有效性。通常税务机关印发的发票在实行不定期换版制度，如果发现逾期使用旧版发票报销，应予以重视，必需查明情况，判断是否存在违规使用作废发票，虚报费用，套取资金的情况。

(三)审查发票的印章。一是无发票印章或不易辨识。如发票加盖的印章模糊不清或无印章，应特别注意。有的单位在出具假发票时为推卸责任和自我防范风险，故意不将印章盖清楚或拒绝盖章。二是印章名称与发票内容明显不符，如发票内容为办公用品而印章为商城服装专柜、发票内容为住宿费而印章为娱乐场所等。

(四)审查发票的笔迹。细心查看填写发票抬头、日期、品名、单价、数量、大小写金额的字迹是否一致，特别需要留意是否存在药剂褪色、用橡皮擦、小刀刮等涂改痕迹。

(五)审查发票的复写情况。查看发票背面复写的字迹颜色是否相同。查看发票背面有无局部复写的痕迹;或者本应复写的发票不采取复写的而直接用钢笔或圆珠笔填写的，如存在上述现象就说明可能存在开具“大头小开”或阴阳发票的嫌疑。

(六)审查发票的填写内容。一是看发票填写的抬头、日期、项目品名、单价、金额等是否齐全、详细具体，虚假发票开具的一般都比较含糊。二是看发票项目品名是否与用票单位的经营范围一致。如家电维修部、加工门市部的发票，物品名称却是茶叶或办公用品，显然存在问题。三是审查同一供应商，特别是个体工商户，是否出具了不同单位的发票。四是审查发票号码是否联号。发票审查时应注意发票号码与开票日期的逻辑关系，如同一个单位的发票，是否多次在某单位报销，而其发票号码顺序相连，却时间颠倒。或者同一天从同一单位取得畸高的大额发票。对上述发票审查时发现的疑点，一要调查发票列明的实物的去向，是否存在虚开发票的情况。二要调查购货付款单位的发票报销联同发货收款单位的发票存根、记账联、现金银行账、实物明细账的物品名称、数量、单价、金额是否相符。调查提供发票的业务部门或个人是否有违法财经纪律甚至是职务犯罪行为。

二、对会计核算的经济业务合法、真实性进行分析性复核

会计人员在日常会计核算中应对本单位经常性或重点客户或重点供应商的往来金额、比率或趋势进行比较和分析，对于异常变动和异常项目予以重点关注。由于会计人员对本单位经济业务的了解和认识普遍较为深入，这就为发票所证明或代表的经济业务进行分析性审核奠定了坚实的业务基础。日常会计核算时，通过对本单位物资库存、固定资产设备的定期或不定期盘点，确定库存物资及单位固定资产的增减变动，对比分析采购发票、购建资产发票。通过分析性复核，不仅可以帮助会计人员及时发现日常会计核算的错误或经办人员的舞弊，还可以将采用真实发票虚构经济业务的“假发票”识别出来，以达到纠错防弊的目的。

三、其他内部控制方法

1.要求大额发票开具单位与收款单位必须一致。无论是购买的假发票还是虚假的经济事项，假发票的开具单位与收款单位一般都无法一致，严格执行此项规定可从源头上防范和杜绝假发票。2.严格执行现金支付限额，大额费用不得使用现金结算，防范经办人员采取多开票的方式营私舞弊。

四、发票对规范日常会计核算的重要意义

发票作为记录单位日常经济活动内容的一种载体，是单位记录其日常经营活动的一种原始依据，也是其日常会计核算时最基本的原始凭证之一，直接关系到会计凭证的合法性和真实性。因而，发票是财务管理的重要工具，保护单位财产安全的重要手段之一，更是税务机关及审计机构进行税务检查、审计监督的重要依据。发票作为记录单位日常经济活动内容的一种载体。由于发票上载明的经济事项较为完整，既有发票出具单位印章，又有经办人签章，还有发票监制机关、发票字轨号码、发票代码等信息，可从法律上充分证明单位从事该项经营活动的合法性和真实性。发票还是会计核算的原始凭证，是日常会计核算的基础。只有使用真实、合法的发票作为会计核算的原始依据，形成的财务数据才会真实可信，会计核算质量才有保证，对外提供的会计信息也才会真实、准确和完整。

发票是税务检查、审计监督的重要依据。发票一经开具，票面上便载明征税对象的品名、金额等信息，为计征税金提供了原始可靠的依据;发票还为验证经营业务的合法、真实性提供必备资料。离开了发票，要准确计算应纳税额、验证经营业务的合法、真实性是不可能的，所以税务检查、审计监督往往从发票检查入手。多年来的实践证明，各类发票违法行为，不仅与偷税骗税有关，往往还涉及小金库、贪污挪用公款等涉及经济领域的违法犯罪案件关系甚大。因而，发票真伪也成为审计检点关注点，发票这一道防线如出现疏漏，就可能为单位资产流失、职务犯罪打开方便之门。所以，管好发票，不仅仅是税务机关的要求，也是进行单位内部控制，保护单位财产安全的重要手段。

作者：邱先明 单位：桂电电子科技大学商学院 MBA 中心 湖南省电力公司东江水力发电厂