建造合同会计核算实务研究范文

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一、水电施工企业执行新《建造合同准则》中存在的问题

1.合同总收入精确度确定难通常我们确认建造合同收入会通过完成合同法和完工百分比法两种途径。前者适用于开完工都在同一年的工程，一般是在工程全部完工或实际完工时才确认收入和费用。而后者则较适合跨越会计年度较长的工程，收入和费用都根据工程进度来确定。而确定建造合同的总收入的准确度，必须在完工百分比法确认收入之前完成，但水电工程施工项目因其本身兼具复杂性和设计变更多的特点，合同总收入也会随之而变，费用支出不到完工基本难以确定，正是这一客观难题经常会造成资金调整不及时的现象，这些都给合同总收入的精确确定带来了工作难度。

2.预计总成本计算难水电工程的实际施工经常会受到项目当地地质环境和气候条件变化等的影响，加上合同外用材市场价格的波动等不可抗因素，都给合同预计总成本的合理计算带来了难度，使其不确定性增加。

3.完工进度（百分比）掌握难建造合同准则中有明确规定，在确定合同完工进度时可采用三种方法：累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；已完成的合同工作量和预计作品能完成工作量的比例；已完合同工作的测量。在当前的水电施工企业中，会计人员通常会采用第一种较为简单的核算方法。第二种方法因合同总收入和已完成合同的实际工作量难确定等一般不会被采用。而第三种方法则多应用在水下施工等特殊的工程建造中，需有专业人员现场测量，但靠会计人员的核算是不能完成的，因此该方法只有在上述前两种方法不能实现时，才采用该方法，其中的问题该处暂不作细述。

4.企业纳税难题多建造合同准则在执行中给水电施工企业带来的最大问题，就是纳税。包括营业税和所得税。由于合同总收入和实际收入之间的不同步，及税法确认的收入和建造合同准则确认的收入存在较大差额等，都严重影响了企业营业税和所得税的缴纳。

二、解决建造合同会计核算实务问题的合理措施

1.加强水电施工企业建造合同的管理建造合同核算的关键在于能否合理判断建造合同的结果。要使其更准确，需要全部门的配合，在加强建造合同管理工作的同时，健全成本核算体系，明确收入、成本管理制度。将工作重点放在合同收入和合同成本的预计上，立足实际，科学预测。

2.合理预计合同总收入和总成本合同收入除了合同中规定之外，还包括合同变更、索赔、奖励等。此间要将事实和相关证据等结合起来，比如建造合同的经济业务量、实际收取工程价款等对施工进展合理预计，及时调整合同预计收入。通过建造合同专业领导小组或专门委员会的形式，对合同预计总成本和预计总收入有实时动态的监控管理，充分利用软件的计算功能，输入变量，对进行中的施工成本进行合理调整，能有效预计损失，做好提前防范准备，从而降低企业施工风险。

3.会计要合理确定完工进度（百分比）在水电施工项目中，建造合同的开工日期和完工日期很少在同一会计年份，这就要求会计人员在核算中必须将合同收入和合同成本进行配比，准确地将其分配计入施工工程的各个会计年度中。将简单、直观的投入衡量法和产出衡量法来确定完工进度（百分比）。通常在实际的工程项目中，经常会发生无效率的投入，为避免该情况发生，会计人员需每期根据实际情况不断对合同总成本进行合理预计。

4.将建造合同对纳税影响降到最低的方法我们都知道，准则和税法在营业收入的最终金额确认上是一致的，对企业纳税的影响主要源于工期内时间的确认上，就拿解决时间差的会计核算来说，需在每月申报营业税时，按税法规定以当期办理的工程结算额申报缴纳，将应交税金、应交营业税科目记为借方；而按建造合同准则确认的合同收入计提营业税时，将应交税金、应交营业税科目记为贷方，这样就会出现一个问题：即在办理完工结算前，累计确认的合同收入和工程结算收入不对等，该处应交税金、应交营业税科目下出现的借方或贷方余额，只需要等工程完工并办理结算时，就会平衡，自然该科目下的余额为零。

三、结语

众所周知，执行建造合同准则是水电施工企业的一个难点，更是水电施工企业进行成本核算的关键。在实际的会计核算实务运作中，会计人员只有真正掌握《建造合同》准则的实质，选用合理的完工进度确定法，做好各项基本准备，不断总结积累经验及时发现问题并找到合理的解决方法，才能让自我职业判断力提升，更好地规范施工企业的会计核算,从而为施工企业创造更大的经济效益和社会效益。

作者：罗德凤 单位：中联造价咨询有限公司陕西分公司