税收筹划会计核算应用范文

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一、税收筹划对会计核算的影响

1、企业通过税收筹划可以提高会计管理水平。税收筹划离不开企业的会计核算和会计管理，它要求企业会计人员既要精通具体会计准则和会计制度，又要熟悉现行的税收政策和税法，正确地进行纳税调整和计税，以使企业在税收政策和税法允许的范围内实现其利润最大化。这样一来，企业必然要求其会计人员提高业务素质，从而使企业的会计管理水平得到提高。

2、企业通过税收筹划增强纳税意识。税收筹划是企业纳税意识提高到一定程度的表现。如果企业纳税意识薄弱，企业可以采用偷税、逃税、漏税、抗税等不法手段来减免税负，而不必进行税收筹划。只有依法纳税观念提高了，依法设立完整、规范的会计账证表，进行正确的账务处理，才能进行有效的税收筹划。

3、企业通过税收筹划可以实现经济效益最大化。企业通过税收筹划一方面可以减少现金的流出量，从而达到在现金流入量不变的前提下增加现金净流量；另一方面可以延迟现金流出时间，利用资金时间价值获得一笔没有成本的资金，提高资金的使用效益，帮助企业实现最大的经济利益。

4、企业通过税收筹划有助于完善现代企业制度。税收筹划作为减少税收成本最有效、最可靠、最可行的途径，是完善现代企业制度的必然要求，必将使越来越多的企业和经营管理者采纳。

二、会计核算进行税收筹划应遵循的原则

1、税收筹划应遵循合法性原则。税收筹划是利用税收优惠的规定，熟练掌握纳税方法，适应控制收支等途径获得节税利益，它是一种合法行为，与偷税、逃税有本质区别。因而，企业在进行税收筹划时，必须以税法条款为依据，遵循税法精神。税收筹划是否合法，首先必须通过纳税检查，不论采用哪种财务决策和会计方法都应该依法取得并认真保存会计记录或见证，否则，税收筹划的结果就可能大打折扣或无效。

2、税收筹划应遵循成本效益原则。企业进行税收筹划，最终目标是为了实现合法节税增收提高经济效益的目的。但企业在进行税收筹划及筹划付诸实施的过程中，又会发生种种成本，因而企业在进行税收筹划时，必须先对预期收入与成本进行对比，只有在预期收益大于其成本时，筹划方案才可付诸实施，否则会得不偿失。此外，企业在进行税收筹划时，不能只注重某一纳税环节中个别税种的税负高低，而要着眼于整体税负的轻重，同时还应运用各种财务模型对不同税收筹划方法进行选择和组合，以实现节税与增收的综合效果。

3、税收筹划应遵循专业性原则。税收筹划是一门综合性学科，应由专门的机构和专业人员来从事此项工作。既可以在企业内部的会计部门设立专门从事税收筹划的分支机构，也可以聘请会计师事务所、律师事务所、税务师事务所来进行税收筹划。

4、税收筹划应遵循综合性原则。是一种综合性较强的理财活动，它要求筹划人员不仅要熟悉各种财务活动，而且还要熟悉税法和相关的法律法规，因此，企业要注意培养和招聘高素质、全方位的税收筹划人才。

三、税收筹划在会计核算中的应用

1、利用收入结算方式进行税收筹划。企业销售货物有不同的结算方式。结算方式不同，其收入确认的时间也不同，纳税月份也有差异。税法规定：直接收款销售以收到贷款或取得索款凭证，并将提货单交给买方的当天为收入确认时间；采用托收承付或以委托银行方式销售货物，为发出货物并办好托收手续当天确认收入时间；采用赊销和分期收款销货方式均以合同约定的收款日期为企业收入确定时间；而订货销售和分期预收方式，以交付货物时确认收入时间。这样，通过销售方式的选择，控制收入确认时间来加以筹划，可以合理归属所得年度，以获得延缓纳税的税收利益。

2、利用成本费用进行税收筹划。对成本费用列支，税收筹划的指导思想是在税法允许的范围内，尽可能地列支当期费用，预计可能发生的损失，减少应交所得税和合法递延纳税时间获得税收利益。通常做法是：（1）已发生的费用及时核销入账。如已发生的坏账，存货盘亏及毁损的合理部分都应及时列作费用；（2）能够合理预计发生额的费用、损失，采用预提方式及时入账；（3）尽可能地缩短成本费用的摊销期。

3、利用折旧方法进行税收筹划。折旧具有抵税作用，企业在计提折旧时，定会涉及到折旧方法选择的问题。固定资产折旧分为直线折旧和加速折旧两种。虽然在固定资产的有效使用期内，两种折旧方式计算的折旧总额是一致的，但在使用期内各年的折旧额是不一样的，这就会影响企业年度净利的计算，从而对应税所得额产生影响。出于获得财务利益的考虑，企业应视具体情况选择不同的计价方式加以筹划。（1）在比例税率下，如果各年的所得税率不变或有下降趋势，以采用加速折旧为优。这是因为把前期利润推至后期，无疑延缓了纳税时间。（2）同样在比例税率下，若各年税率呈上升趋势时，以直线法为优。这是因为加速折旧法延缓纳税的利益与生产率高低成正比，在未来所得税率越来越高时，以后纳税年度的税负增加往往大于延缓纳税的利益，使得直线折旧法比加速折旧法更为有利。（3）在超额累计税率下，直线折旧法优于加速折旧法，这是因为直线法计算年折旧费大致相等，在其他条件大致相同情况下，计算出的年利润比较均衡，从而避免了因为利润波动过大而适用于了较高的税率，多交不必要税款的现象。

4、利用长期股权投资核算方法进行税收筹划。根据《企业财务通则》规定，长期投资的核算方法有成本法和权益法两种。长期投资是采用成本法还是权益法，主要取决于投资企业在被投资企业中所占比重大小，以及前者对后者的实际控制权的大小。从理论上说：投资比重低于25％，采用成本法；高于25％而低于50％，但能对被投资企业的经营决策产生重大影响时，或者虽然低于25％，但能对被投资企业施加重大影响时及超过50％时可采用权益法。可见，这一规定具有一定的选择空间。

一般来说，如果被投资企业先盈利后亏损则选用成本法，而先亏损后盈利，则选用权益法。这是因为如果被投资企业经营发生了亏损，对投资企业来说，若采用了成本法核算，则无法冲减本企业利润；而采用权益法核算，会因投资企业发生的亏损而减少本企业利润，从而递延了所得税。尽管两种方法纳税数额相同，但纳税时间的不同可以为企业获得货币时间价值。权益法下的递延利润的做法犹如从政府那里获得了一笔无息贷款。

5、利用存货计价方法进行税收筹划。期末存货计价的高低，对当期的利润影响很大。不同的存货发出计价方法，会得出不同的期末存货成本，出现不同的企业利润，进而影响所得税的数额。依现行会计准则的规定，存货发出的计价方法主要有六种：先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法和毛利率法。采取何种方法对本企业有利，企业必须认真筹划。合理的税收筹划，将会给企业带来税收上的好处。

一般来说，当物价水平持续上涨时，发出的存货宜采用后进先出法计价，该种方法符合了稳健性原则的要求，因为它可以多计本期发出的存货成本，相应地少计期末库存存货的成本，这样就会产生较低的期末存货，较少的税前收益，从而减少当期应交所得税；若物价水平持续走低时，则会得出相反的结论，比如在当前通货紧缩时期，物价呈下降趋势。在这种情况下，采用先进先出法比别的计算方法计算出来的期末存货低，从而加大当期成本，减少当期应税所得额。在当前企业普遍感到流动资金紧张情况下，延缓纳税无疑从国家取得一笔无息贷款，可以使企业在本期有更多的资金可供利用，产生效益。这对企业的生存、发展、壮大十分有利。当然，企业在一个会计年度内要变更计价方法时，应按照会计准则的要求，对变更的相关内容要在会计报表附注中予以说明，从而实现合法税收筹划。

所谓税收筹划又称节税，是指纳税人在税法允许的范围内，对现有的各种纳税方案进行科学、合理的事先选择，进而设计或规划自身的经营、交易和会计事项，以达到税负最轻目的的一切经济行为。可见，税收筹划是企业在对政府税法体系进行认真比较分析后所做出的纳税最优化选择。随着我国改革开放的深入，市场经济的进一步发展，特别是加入WTO后，企业参与涉外经济和贸易活动的进一步频繁，国外普遍使用的税收筹划活动也逐步被我国企业所关注。本文拟就会计核算如何进行税收筹划进行探讨。