固定资产折旧下的税收与会计处理差异范文

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摘要：国家财务部门颁布的[106]号文件，[68]号文件，〔2018〕54号文件，其中财税〔2018〕54号是固定资产折旧最新的税收优惠政策，实现了固定资产加速折旧税收优惠政策应用范围的扩展，使得不同税会差异也愈发凸显。在固定资产加速折旧政策执行阶段，就税务会计处理及其差异，文章以实例为研究目标，开展分析阐述。首先分析了固定资产加速折旧新政解读，同时阐述了固定资产加速折旧新政下税收与会计处理差异，最后总结了全文，仅供参考。

关键词：固定资产；加速折旧；新政；税收处理；会计处理；差异

为明确实际工作中，税收征管相关要求，提供固定资产加速折旧政策应用价值，需要合理应用[106]号文件，[68]号文件，〔2018〕54号文件，实现企业内部会计状况的精准反映，明确不同税收政策的差异性，找寻最佳的税务缴纳方式，以此实现企业税务负担的降低。本文主要研究固定资产加速折旧新政下税收与会计处理差异，详细探讨如下。

一、固定资产加速折旧新政分析

固定资产加速折旧新政实时阶段，在企业固定资产折旧阶段，能够为企业提供更多的优惠政策，以此实现固定资产加速折旧新政应用范围的扩展。未实施新政前，政府部门颁布的税务政策，一般只适用“高大上”行业，常见的包括信息传输行业、生物药品制造行业、软件设备研发行业等。通过应用固定资产加速折旧新政，就各类轻工业、机械工业、纺织工业而言，可切实将其企业的税务负担，促使与居民生活生产相关的行业，可明确享受固定资产加速折旧新政领域内的行业代码，政策类别等。应用目录管理方式，就纳税人在固定资产加速折旧政策中享受优惠的同时，需要判断最佳优惠手段，公告主要经营业务及项目。企业主要经营业务指的是超出收入比例的50.0%经济收入的业务，一旦满足这一情况，则可享受固定资产加速折旧新政优惠。在固定资产加速折旧新政优惠范围内，就企业新购进的全部固定资产，不管何种性质，均可选择加速折旧方式，实现固定资产折旧年限缩减。[106]号文件颁布于2015年，自这一文件颁布后，扩大了企业固定资产加速折旧范围，增加了税收优惠享受群体。[106]号文件综合考虑了中小企业设备、仪器等问题，就各类微小企业，实现了单价区分。为保障固定资产加速折旧政策的有效实施，实现税务一次性扣除。但[106]号文件只适用2015年1月1日后新购进的生产设备与生产仪器。[68]号文件对享受固定资产加速折旧新的企业提出了相应的要求，为实现会计信息的精准反应，凸显出税法差异性，企业需要建设专门的台账、保留固定资产发票、固定资产记账凭证，实现会计资料留查与备查。财税〔2018〕54号是固定资产折旧最新的税收优惠政策，实现了固定资产加速折旧税收优惠政策应用范围的扩展，使得不同税会差异也愈发凸显。

二、固定资产加速折旧新政下税收与会计处理差异

就财税〔2018〕54号文件，明确公告了就享受固定资产加速折旧新政的企业，需要明确税法与会计之间的差异性，掌握各项差异情况，详细分析主要如下。

（一）固定资产折旧方式税收与会计处理差异参照财税〔2018〕54号文件公告要求，就部分企业可随意增加多个固定资产加速折旧新政，且满足规定要求。此阶段纳税人可实现固定资产加速折旧新政的随意选择，一旦选择，不可擅自随意更改。固定资产折旧方式税收与会计处理差异分析主要包括：1.双倍余额递减法，就固定资产初净额，选择逐年递减的形式，与折旧率相乘，以此实现各个年度折旧额的计算，这类方式存在前期折旧多，后期折旧少的特点，属于一种相对加速折旧方式；2.年数总和法，本身属于一种固定资产加速折旧的方式，折旧基数不变，将应计折旧额与变化折旧率相乘，则得到年数总和，这类方式折旧率也是逐年递减，这类方式存在前期折旧多，后期折旧少的特点，属于一种相对加速折旧方式；3.一次性税前扣除，就2015年1月1日后新购进的仪器设备，新研发的仪器设备，其单位价值在100万元以内的，允许一次性计入当期成本，且在所得税缴纳阶段，将其扣除，不再开展年度折旧计算；4）折旧年限缩短，若企业购置已经使用过的固定板资产，在折旧年限必须要满足相关条例要求，最低折旧年限减去已经使用的年限，就最终得到的年限60.0%的数值则为最终折旧年限。

（二）缩短折旧年限税收与会计处理差异在财税〔2018〕54号文件明确提出，就符合相关规定要求的企业，可选择缩短折旧年限的方式，享受加速折旧带来的优惠。如表1所示。例1：甲公司属于玩具制造厂，政府要求所得税率为25.0%，在2015年1月1日购入一套生产所需器具，器具价格为20万元，不包含所得税。甲公司选择年限平均折旧计算方式，预计设备使用年限为5年，净残值率为1.0%。企业满足[106]号文件，财税〔2018〕54号文件要求，可享受加速折旧优惠方式，预计净残值为1%。则2015年会计折旧额为3.63万元，2015年税法折旧额为6.05万元，2015年甲公司暂时性差异为2.42万元。甲公司购入器具各年折旧额与暂时性差异，如表2所示。

（三）加速折旧方式税收与会计处理差异参照[106]号文件，就符合条件的企业，可选择双倍余额递减法、年数总和法享受相应的固定资产加速折旧优惠，如表3所示。例2：在例1甲公司基础上，参照年数总和与税法集体折旧方式，假设设备的使用期限为5年，则净残值率为1.0%。则甲公司2015年会计折旧额为3.63万元，2015年甲公司税法折旧额为6.05万元。2015年甲公司的暂时性差异为2.42万元。

（四）一次性税前扣除税收政策与会计处理差异参照[106]号文件，就符合条件的企业，可选择一次性计入方式，计入当期成本费用。在计算阶段，需要将缴纳所得税扣去，且不再开展年度计算折旧。在案例1基础上，假设企业满足第[106]号文件，[68]号文件要求，则可享受加速折旧优惠政策，在税法上依旧采取税前一次性扣除形式。各年器具折旧额与暂时性差异，如表4所示。2015年该企业资产账面为16.37万元，严格遵循税法要求，就账面价值选择当期一次性扣除形式，计税基础为“0”。则暂时性纳税差异为16.37万元，延误所得税为4.0925万元。选择借延误所得税4.0925万元，借所得税费用4.0925万元，各个年限参照此方式推算。

三、结语

综上所述，就政府部门颁布的第[106]号文件，[68]号文件，财税〔2018〕54号表明了固定资产加速折旧的优惠政策，在实际应用中，可加速中小微企业固定资产的更新速度，就中小微企业技术创新有显著作用。与此同时，企业在固定资产构建前期应用固定资产加速折旧政策，可降低企业的税务负担，切实解决企业长期发展阶段资金不足的现象。在实际发展中，企业可参照自身的实际情况，选择不同的固定资产加速折旧方式，合理应用各类优惠政策，以此推动企业得到更好的发展。

参考文献：

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作者：徐秀珍单位：迪沙药业集团有限公司