废品损失的会计处理论文范文

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1ACCA对“废品损失”的处理

ACCA规定中尚未明确可修复废品会计核算，但其规定了不可修复废品损失的核算有两种方法。本文以“不可修复废品”损失的核算为例说明废品损失的处理。

1.1若废品是接近完工时发现的，加工进度近似100%，则废品的单位成本等于合格品单位成本。废品损失从“生产成本”账户转出后，计入“损失或利得”账户。“损失或利得”为损益类账户，直接影响企业经营成果。

1.2若生产单位是严格执行计划的企业，核算废品损失时应比较实际产生废品的数量与计划的废品损失数量，将其细分为正常损失、非正常损失和非正常利得三种情况，分别予以处理。若废品的数量与计划废品数量相等，则判定为正常损失，若超过计划，产生非正常损失，反之为非正常利得。

1.2.1正常损失的处理正常损失产品已耗加工成本含在“生产成本”中，由合格品承担。例1：鲁鑫公司2014年6月盘点甲产品，本月完工1000件，其中，合格品960件，废品40件。经鉴定，40件废品均为不可修复废品，加工程度为80%。本月该批产品全部生产费用67696元，其中材料费用30000元，人工费用19840元，制造费用17856元。原材料在生产开始时一次投入。废品计算采用约当产量法。废品残料500元回收入库，另应由责任人赔偿300元。计划废品损失率为4%。按照我国不可修复废品损失处理的要求，甲产品成本计算过程如表1、表2所示。按照ACCA的规定，处理结果如表3所示。对比表3与表2，可知两种规则下甲产品总成本变化不大，但是成本构成有较大的变化，表现为：直接材料、直接人工、制造费用、废品损失的构成总额分别+700，+500，+720，-1920。

1.2.2非正常损失的处理非正常损失的处理与正常损失的处理完全不同，首先确认非正常损失的数量，将其已耗成本先从“生产成本”账户中转出，在扣除责任人赔偿和残值收入后，将净额计入当期损益。依例1，若企业计划不可修复废品损失率为3%，其他不变。则可得：废品计划损失数量为1000件的3%，即30件，本例废品为40件，按规定，30件应判定为正常损失，10件为非正常损失。处理非正常损失时，要注意将残值及应收赔偿款在正常损失与非正常损失之间进行分配，分别冲减“生产成本”账户和“非正常损失或利得”账户。

1.2.3非正常利得的处理根据ACCA的处理原则，非正常利得的会计处理要追加成本，与非正常损失的会计处理相反。综上，目前我国处理废品损失的做法使得废品损失全部“生产成本”承担，不直接影响损益。而西方的处理是首先进行原因分析，区分“正常废品损失”、“非正常损失”和“非正常利得”，再进行不同的处理，从而直接影响当期损益，同时影响产品成本。

2对我国废品损失核算方法的改进建议

核算废品损失的目标应该是便于正确计算产品成本，减少废品损失,我们应立足企业经济管理水平的提高，提升废品损失核算的科学性。

2.1提高核算方法的科学性正常废品已耗成本由合格品承担，非正常废品已耗成本转出计入“管理费用”，较之将非正常损失计入“营业外支出”，能促使企业改善经营管理水平，提高经营管理效果，防止随意将废品原因归于非正常活动，混淆责任考核要点，形成不恰当的绩效评价。

2.2改进账户设置可以根实际情况完善账户的基本栏目设置，区别“正常废品”和“非正常废品”分别进行处理。

2.3改革成本核算方法不仅要重视提高成本核算人员业务水平，还要重视提高管理人员树立节约成本的意识，建立会计信息岗位责任制，强化内部牵制。对于废品损失的核算，企业一线会计人员有责任从实际出发，借鉴西方先进核算方法，在国际会计趋同大环境下，推动成本核算方法的改革，为提高企业经济效益献计献策。

作者：王国芬李琳单位：济南职业学院