公司所得税会计处理论文范文

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一、《小企业会计准则》与企业所得税法的趋同问题分析

随着我国小企业突飞猛进的发展，《小企业会计制度》的相关规定早已无法适应现在小企业突飞猛进的发展速度，这种局面使小企业在开展实际生产和经营活动中得不到正确的指导和约束，工作起来无所适从。小企业会计和税收工作实践证明，《小企业会计制度》和我国的所得税法间存在的差异不仅使得小企业作为纳税人，进行依法纳税成本有所升高，而且也增加了各级税务机关依法征收小企业税负的管理和监督难度。由于小企业的规模普遍不大、从业人员较少、和会计业务不复杂等实际情况，A市政公司为民营企业，其作为我国小企业的代表，与其他小企业一样，也具备上述特点，同样也适于2011年出台的《小企业会计准则》的相关规定。A市政公司所遵循的《小企业会计准则》使其会计工作得到有效的简化并同时提升了实用性，主要表现是对所有资产都不再计提资产减值准备。我国的《企业会计准则》规定：“对于存货、应收款项、可供出售金融资产等流动资产，固定资产、无形资产、长期股权投资等非流动资产，若资产的可收回金额在资产负债表日低于其账面价值的，应当计提相应的资产减值准备，并同时确认资产减值损失，计入当期损益”。A市政公司原来按照废止的《小企业会计制度》则规定对于短期投资、存货和应收款项三项资产分别计提减值准备。计提的减值准备需计入当期损益，将减少企业当期利润，并降低企业的所得税费用。而企业所得税法的有关规定则明确指出，只有企业实际发生的资产减值损失，方能允许在税前扣除。即如果A市政公司的资产可能造成了有减值的现象但并没有发生实际损失的时候，不认定这种情况是资产减值，也不允许在税前扣除。计提减值准备会导致企业会计准则计算出的应纳税额与根据所得税法计算的应纳税额出现不一样。为降低A市政公司相应的纳税调整事项，减少其纳税的成本，《小企业会计准则》明确规定，A市政公司对所有资产都不再计提减值准备，这点和所得税法趋同。

二、《小企业会计准则》关于所得税会计和处理

2011年出台的《小企业会计准则》充分借鉴了我国企业所得税法的相应规定，并全面考虑到小企业的生产和经营的实际情况与有关需求，达到和企业所得税法一定程度的协调，A市政公司在《小企业会计准则》出台后，对本身的所得税会计处理也进行了探讨和分析。

(一)A市政公司的所得税会计的处理方法新《小企业会计准则》充分参照了国际会计准则有关规定并以此为基点，规定企业选取资产负债表债务法处理其所得税会计。资产负债表债务法经由把企业的资产和企业负债的账目价值和计税基础相比较，以得出暂时性差异，确认为递延所得税资产或递延所得税负债。资产负债表债务法更注重企业交易或事项的实质，强调必须在对企业资产及负债进行可靠性和完整性计量的前提下，才能得到有用的利润信息。A市政公司按照新的《企业所得税年度纳税申报表》的计算和填写思路是用间接法为基础，计算利润总额、计算应纳税所得额和计算应纳税额及附列资料四大部分，在编制时，新的《企业所得税年度纳税申报表》以利润表的利润总额作为起点，把利润总额根据税法规定，加上纳税调整增加额、减去纳税调整减少额，调整成应纳税所得额，再进行应纳所得税额的计算，这一计算与资产负债表债务法相一致。《小企业会计准则》虽然没有明确A市政公司这类小企业要选取应付税款法，但在“所得税费用”科目中指出，“所得税费用科目用来核算小企业按照税法规定确认的，应从当期利润总额中扣除的所得税费用”。由此A市政公司在实际工作中按照《小企业会计准则》延续使用应付税款法。

(二)A市政公司设置的所得税核算会计科目探析A市政公司在按照新的《小企业会计准则》规定采用应付税款法核算所得税时，基本上用得到的会计科目有两个：所得税费用和应交税费——应交所得税”。若是A市政公司选取资产负债表债务法，因为企业会计准则和企业所得税法之间存有差异，造成按照企业会计准则核算得出的利润作为基础计算得到的应纳税额和按照所得税法计算得出的应纳税额不一致。按照其对未来纳税产生影响的差异，把这些差异分成应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异。企业会计准则规定，在发生应纳税暂时性差异的会计当期，应当确认与之有关的递延所得税负债，相应如果发生可抵扣暂时性差异的会计当期，如果这种差异符合资产的确认条件，则应当将其确认有关的递延所得税资产。新出台的《小企业会计准则》并未明确列示关于A市政公司这类的小企业的递延所得税资产和递延所得税负债科目，建议有关部门可以考虑增设这两个会计科目以方便小企业进行所得税的核算。

(三)A市政公司利润表格式的规范探析按照《小企业会计准则》规定，A市政公司利润表分成四部分，主要内容如下：1.A市政公司的主营业务利润的计算主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加=主营业务利润；2.A市政公司的营业利润的计算主营业务利润+其他业务收入+投资收益-其他业务支出-管理费用-财务费用-销售费用=营业利润；3.A市政公司的利润总额的计算营业利润+营业外收支净额=利润总额；4.A市政公司的净利润计算利润总额-所得税费用=净利润。《小企业会计准则》中的利润表选取先计算主营业务利润后再计算营业利润的方法。我国企业利润表一般选取多步式结构：即用营业收入减去营业成本、营业税金及附加等，加上投资收益等算出营业利润；用营业利润加上营业外收入，减去营业外支出，算出利润总额；利润总额减去所得税费用算出净利润。企业会计准则规定的利润表是直接计算营业利润，这和新企业所得税纳税申报表相同。新的年度所得税纳税申报表中，主表的第一部分利润总额计算格式和内容与企业会计准则规定的利润表完全一致。A市政公司选用和会计准则相同的利润表，能够大幅度会计核算内宅和工作量，减小会计的工作成本。

三、结语

我国企业会计准则方面的脚步飞速，而《小企业会计准则》的出台则表明了我国对于会计准则建设的高度重视，它的颁布为我国保证小企业健康发展和提高小企业的会计信息质量提供了保障。所得税会计处理是小企业会计核算中的关键内容，《小企业会计准则》应在遵照企业会计原则和简化小企业会计核算要求有机融结合的基础上，尽可能做到和企业所得税法趋同，以达到确实降低小企业的纳税成本，提升各级税务机关的税收征管工作质量的目标。

作者：于文君单位：大连开建市政工程有限公司