企业研发费用会计处理范文

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2006年2月，财政部了《企业会计准则第六号—无形资产》，与2001年1月颁布的无形资产准则相比，新准则对企业研发费用的处理进行了修改。新准则规定：“企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应当满足一定条件进行资本化。改变了企业研发费全部费用化的做法。并且对已形成的无形资产的摊销方法作了修改。笔者认为把握研发费用会计处理的关键首先是划清研究阶段和开发阶段，在此基础上来探讨企业研发费用会计处理探讨。

一、研究与开发阶段

在项目的研究阶段，企业不能证明存在将产生可能未来经济利益的无形资产。因此，该支出总应在其发生时确认为费用。本研究活动的例子是“国际会计准则第38号—无形资产”所列举的研究活动的例子：包括以获取新知识为目的的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或劳务替代品的研究；新的或改进过的材料、设备、产品、工序、系统或劳务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品、工艺。其性质是“在某些情况下，企业能否确定获得未来经济利益的可能性”。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产，主要包括：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部的，应当证明其有用性；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。本研究开发活动的例子为“国际会计准则第38号—无形资产”所列举的开发活动的例子，包括生产前或使用前的样品和模型的设计、建造和测试；台新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；不具有商业性生产经济规模的试验室的设计、建造和营运；新的或改进过的材料、设备、产品、工序、系统或劳务的所选替代品的设计、建造和测试。”

三、内部产生无形资产成本的计量

当企业在开发阶段发生的支出同时满足以上五个条件时，所发生的支出应确认为无形资产，禁止转回开发此项目时所确认的费。

例1：某企业正在开发一道新的生产工序。在20X5年发生的支出为1,100，其中，900是该年12月1目前发生的，200是12月1日至12月31日之间发生的。该企业可以证明；在20X5年12月1日，生产工序满足无形资产的确认条件。含在工序中专有技术的可收回金额（包括工序可使用前完成它所需的未来现金流出）估计是600。

20X5年末，生产工序应以成本200（确认条件满足日即（20X5年12月1日后发生的支出）确认为一项无形资产；20X5年12月1目前发生的支出900应确认为费用，因为直到20X5年12月1日才满足确认条件。该支出将永远不能构成资产负债表上确认的生产工序的成本的一部分。

例2：某公司正在研究开发一项新工艺，费用发生情况如下：2005年1月发生研究调查和试验等费用100万元，2005年9月末以证实新公艺必然成功，10月发生材料人工等支出50万元，2006年1—6月发生材料、人工、场地、设备租金、注册费350万元，2006年6月30日，新工艺完成，预计可收回金额500万元。

2005年1月，该公司会计分录为：

借：管理费用1000000

贷：银行存款1000000

2005年9月，该公司会计分录为：

借：无形资产500000

贷：原材料等500000

2005年12月31日资产负债表中无形资产填400万元。

2006年1—6月，该公司会计分录为：

借：无形资产3500000

贷：原材料等3500000

2006年6月30日无形资产账余价值4000000﹤5000000，不提减值准备。

2006年6月30日资产负债表中无形资产填400万元。

四、内部产生无形资产的摊销

原准则规定：无形资产采用直线法平均摊销；

2006年2月的准则规定：使用寿命确定的无形资产采用直线法在有效使用寿命内摊销，不强调按法定年限摊销。使用寿命不确定的无形资产（即无法预见无形资产未来经济利益），不应摊销，只计提减值（即在期末确认该无形资产公允价值与其账面价值的差额作无形资产减值计提）。

例2：某公司2003年1月内部研发成功并可供使用的非专利技术的账面价值400万元，无法预见该该非专利技术为企业带来的未来经济利益期限，2005年末预计可收回金额为300万元，预计该非专利技术可以继续使用5年

2003—2005年由于无法预计非专利技术可使用年限，在2005年末只计提减值，不进行摊销。2005年计提减值准备的会计分录为：

借：营业外支出1000000

贷：无形资产减值准备1000000

2006年年末摊销无形资产价值为：

借：管理费用（3000000÷5）600000

贷：无形资产600000