浅谈环保税会计处理方法及税负影响范文

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摘要：环境税制度对我国保护生态环境、促进生态文明的发展有着重要意义。通过税收的方式，能够帮助相关企业更好的履行保护环境的责任。为了提升我国环保税的实效，本文对环保税的具体会计处理方法进行探讨，对不同处理方法产生的税负影响进行分析，并给出相关建议。

关键词：环保税；会计处理；税负影响

随着生产力以及工业化水平的提升，环境形势越来越严峻，一些西方发达国家早已采用税收方式保护环境，例如，美国在1971年就制定了在全国范围内对排放硫化物的企业进行征税的议案，英国在1994年11月开征机场旅客税，用于对航空排放造成的环境污染进行补偿和治理。为了实现长远发展，我国于2003年开始对企业征收排污费，于2016年年底颁布环保税法，实行“费改税”，决定于2018年1月1日开始对直接向环境排放污染物的企事业单位等强制征收环保税，增加其成本，从而促使其努力减少污染，控制污染物对环境造成的伤害，有效提高环境保护能力，进一步推动我国的可持续发展战略。

一、环保税的一般规定

现阶段的环保税法中，纳税义务人是中国领域和中国管辖的其他海域内，直接向环境排放应税污染物的企事业单位等。应税污染物有四大类：大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。对每类污染物的计税单位和税额，都在环境保护法所附《环境保护税税目税额表》中有明确规定。对排放污染物种类较多的，环保税的税目还有其他规定。先说计税单位，应税大气污染物和应税水污染物都是按照污染物排放量折合的污染当量数确定，污染当量数=该污染物的排放量/该污染物的污染当量值（具体污染当量值按照环境保护税所附《应税污染物和当量值表》执行）。应税固体废物按照其排放量确定，排放量=当期固体废物的产生量-当期固体废物的综合利用量-当期固体废物的储存量-当期固体废物的处置量。应税噪声按照超过国家标准的分贝数确定，超标分贝数=产生工业噪声分贝数-国家规定的工业噪声排放标准限值。再说税额，大气污染物和水污染物的单位税额，由省、自治区、直辖市人民政府统筹考虑后，在《环境保护税税目税额表》规定的幅度范围内确定。固体废物和噪声的税额，在《环境保护税税目税额表》中已经明确规定。最后是应纳税额，按照目前规定，大气污染物和水污染物的环保税应纳税额=污染当量数*适用税额，固体废物的环保税应纳税额=固体废物排放量*具体适用税额，噪声的环保税应纳税额=超过国家标准的分贝数对应的具体适用税额。

二、关于环保税会计处理的探讨

目前，我国的环保税与之前的排污费一样，都是坚持谁排污、谁付费的机制。然而，在企业购进原材料时，如果该原材料的供应企业已经在生产和销售该原材料过程中产生应税污染物，则供应企业需要缴纳环保税，这部分税金成本也会反映在该原材料的售价中。企业购买该原材料，就相当于支付了这部分税金成本。就该原材料的环保税而言，存在重复支付的问题。为了解决这一问题，我们建议环保税采用价外税计税模式。环保税价外税计税模式和价内税计税模式的会计处理区别，如下。

（一）价外税计税模式由于很多制造型企业在生产过程中会产生很多污染，需要对其征收环保税。若采用价外税计税模式，则需要相关人员将购进的原材料已经在供应企业产生的环保税税额计入在“应交税费”科目下的“应缴环保税-进项税”明细科目中，作为进项税额。在产品实现销售时，将这些产品生产和销售过程中排放污染物产生的环保税税额计入在“应交税费”科目下的“应缴环保税-销项税”明细科目中，作为销项税额。简单来说，“应缴环保税-销项税”和“应缴环保税-进项税”的差额，即为企业应交环保税税额。这里需注意，会计人员在记录过程中要保证记账金额的正确性，记账科目的准确性，防止出现错误。

（二）价内税计税模式目前，我国环保税是采用价内税的计税模式，相关人员需要对生产成本和销售价格进行分析，此时的环保税额需要计入利润表中。这时的会计处理方式分为两种。第一种方法，是将生产过程中产生的应交环保税税额计入“生产成本”或“制造费用”科目，将销售过程中产生的应交环保税税额计入“销售费用”科目［1］。第二种方法，是不将应交环保税税额计入成本或费用，而是将其放在“税金及附加”中，作为税金的一种呈现在企业利润表当中。应交环保税税额是按照当前税法规定，用直接排放到环境中的污染物计算出的税额。会计人员处理时，同样需要注意记账金额的正确性和记账科目的准确性。

三、关于环保税税负影响的分析

（一）对利润总额的影响企业利润总额是企业在特定时间范围内所获取的经营成果，是总收入与总支出的差额，是经营状况的综合体现，能够直观地反映出企业的盈利能力和发展趋势。企业利润总额在一定程度上会受到环保税会计处理方法的影响。运用价外税计税模式核算出的环境保护税税额对企业的损益科目不会产生影响，不会导致企业利润总额下降，运用价内税计税模式核算出的环境保护税税额会对“生产成本”或“制造费用”或“销售费用”或“税金及附加”科目产生影响，会导致利润总额下降。

（二）对净利润的影响企业净利润即企业利润总额扣除所得税费用后得到的最终利润，能够反映出企业的实际效益。税费会随着不同的会计处理方法使净利润产生不同的变化。事实上，任何会计处理方式都会或多或少的对企业净利润产生影响，使其降低［3］。价外税计税模式下核算出的环境保护税税额不会影响利润总额和所得税费用，从而不会影响净利润，价内税计税模式下核算出的环境保护税税额会使企业利润总额下降，所得税费用也相应减少，最终导致净利润减少。

（三）对纳税总额的影响如果供应企业生产和销售原材料的过程中，没有产生应税污染物，则价外税计税模式下的应交环保税税额和价内税计税模式下的应交环保税税额一样多。如果供应企业生产和销售原材料的过程中，产生了应税污染物，则价外税计税模式下的企业应交环保税税额比价内税计税模式下的企业应交环保税税额要少很多。究其原因，是由于价外税计税模式下，企业会将购进的原材料对应的供应企业生产和销售该原材料已经产生的环保税税额扣掉，而价内税计税模式下，企业是不扣这块税额的，直接按照企业自身生产和销售产品过程中直接排放的污染物计算应交环保税税额。

四、相关建议

（一）重视价外税的应用企业的存在目的是增加企业价值，政府开征环保税的目的是保护环境，通过前面两种计税方式的比较分析可以看出，运用价外税计税模式对于企业的利润总额与净利润没有影响，应交环保税税额也相对较少，建议税收法律法规对环保税进行持续优化，以后能采用价外税的模式，这有助于降低企业税负，在保护环境的同时，也在一定程度上保护企业的发展。

（二）采用不同的税率一般来说，价外税的计税模式更加适用于污染物排放量大的大中型生产制造企业，而对于小型企业，尤其是财务不健全的小企业，应用还有很多制约。因此，建议在价外税计税模式的实际开展过程中，结合当地实际情况以及企业的规模进行合理的判断，进一步简化小企业环保税的计算方式，采用不同档次的税率或征收率计算。

（三）环保设备、环保技术与税收优惠政策在我国环境保护的相关税法政策实行之后，企业的环保税会随着污染物的排放量增加而加大，企业生产越多，污染物排放越多，该项税费的缴纳金额就越大。另外，随着我国环保力度的加大，越来越多的企业投入到环保设备的研发生产中。先进的设备和技术，确实能够在一定程度上减少企业污染物的排放量。为了更好地降低税费成本，企业可以通过加大环保投入，购买先进设备或引进先进技术提升生产设备的环保性，有效减少污染物的排放量，降低环保税应交税额。同时，相关政府部门可以通过制定和实施合理的税收优惠政策（如购买某些环保设备享受某些税收优惠）来减少企业税收的压力，促进企业健康发展。

五、结语

综上所述，环保税的征收对于减少企业污染物的排放量，推动我国环境保护工作有着重要意义。希望我国参考国外行之有效的做法，对环保税的法律法规持续优化，建议采用价外税计税模式。而企业，需要根据环保税法律法规、当地规定以及税收优惠政策依法纳税，并进一步加大环保投入，合理减少税负，实现长远繁荣发展。

参考文献

［1］施颖.环保税务会计相关问题研究［J］.财会通讯（学术版）,2008（6）.

［2］唐恒书,谢金琼.环保税会计处理方法及税负影响探讨［J］.财会通讯,2018（22）.

［3］黄玲.浅谈“环保税”的税务及会计处理［J］.现代营销（下旬刊）,2017（8）.

作者：王玉会 单位：无锡市市政公用产业集团有限公司