浅析虚拟企业若干会计问题范文

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［提要］随着科技的发展，互联网的广泛使用，虚拟企业应运而生，相较于传统实体企业，虚拟企业的生产经营方式和管理方式都发生了巨大的改变。本文从会计假设、会计要素、会计报告来分析虚拟企业与传统实体企业的区别，并说明合适的财务制度对于虚拟企业运营的重要性。

关键词：虚拟企业；会计假设；会计要素；会计报告；财务制度

一、对于虚拟企业的认识

现如今，科技发展得越来越快，人们对一切都追求一个“快”字。企业家们想通过电子商务信息高效地利用资源，虚拟企业随之产生。虚拟企业的产生是由于各企业家想抓住市场的某个机会而临时组成的企业，机会一旦消失，企业也就随之解散了。各企业家通过信息手段，快速将资源进行重组，消除了企业合作在时间和空间上的限制，快速高效地使用资源来获取市场机会。在如今的信息时代下，市场瞬息万变，各企业若不能足够敏捷地洞察这些变动，那就会退步，甚至被淘汰，所以各企业家通过成立虚拟企业来抢夺市场，获得竞争优势。虚拟企业，即是一条虚拟的价值链，它高效地利用信息来获得企业资产的增加，减少市场交易的费用，使得各企业都获得了收益，减少了成本。各企业家通过虚拟企业提高资源的配置效率，大大降低了市场运行的费用，这使得大量的中小型企业得以和大型企业合作，各企业也可以跨地区、跨国家来合作，模糊了企业的界限，使“生产链”越来越庞大。但并不是所有的虚拟企业都获得了成功，每个虚拟企业的管理者都需要对虚拟经营模式有深入的了解，这样才能做出最好的决策。通过以上讨论可知，虚拟企业并不是一个完整的经济实体，没有法人资格，不同于传统的企业，这对传统企业会计假设和报告模式有一定的冲击力。既然有新的企业产生，那必然需要探讨新的会计问题。

二、虚拟企业与实体企业相关会计方面的异同

（一）会计假设的异同1、会计主体。会计主体的划分是为了更好地向企业内外部关系人（投资者、信贷者及内部决策者等）提供更精确的企业财务状况，经营成果和现金流量等会计信息。虚拟企业虽然不是个真实的企业，没有法人地位，但它的存在就是为了现实企业而服务的，所以那些对此企业有兴趣的人若想更好地了解它的会计信息，可以将它看作一个会计主体。通常实体企业管理者为了更好地管理企业，他们将企业内部各部门划分成一个个会计主体，并且要求编制企业内部财务会计报告，在这方面上虚拟企业与实体企业没有本质上的差别，所以可以效仿实体企业。2、持续经营。一般情况下，只有将企业认定为可以继续经营下去，企业的资产和负责才能按照规定使用和偿还。例如，固定资产和无形资产在每一个会计期间都应该进行折旧和摊销，只有假设企业可持续经营，资产的摊销与折旧才能进行。当然，企业不能持续经营的风险是有的，所以企业应当按期进行风险评估，若分析与判断出的结果是企业可持续经营假设不再成立，那么企业应该尽快做出相应的决策来应对这一结果。而虚拟企业通常是公司管理者为了抓住市场机会而成立的机构，管理者们一旦达到他们想要的结果就可以将之解散，貌似它是不需要持续经营这一假设的，这需要进一步的探讨。首先，虚拟企业也拥有财务会计要素，对于资产使用和费用分配等财务问题也要按照会计准则来进行；其次，虚拟企业是因市场机会而产生的，它的存在就是为了获利，而不是破产，若是经营得好，它的经营期间可以达到3～5年，这完全可以看作是可持续经营的企业，即使经营得不好，也可将它看成是短期可持续经营企业，所以虚拟企业也拥有可持续经营的会计假设。3、会计分期。会计期间的划分是以企业可持续经营为前提的，由上述讨论可知，虚拟企业可持续经营，那么在会计分期方面，虚拟企业与实体企业并无较大差异，同样适用实体企业的会计分期方式，所以虚拟企业若是可持续经营期间超过一年，那么一般将一年作为一个会计期间；若是小于一年，那就根据企业管理的需求划分会计期间。4、货币计量。因为虚拟企业消除了时间和空间上的限制，使得庞大的生产链上有各种企业的存在，包括境内企业和境外企业、中小型企业和大型企业等，资金流动速度过快，流动数量过大，如若转换货币计量单位耗时又耗力，而且国家对于电子货币并未要求一定要转换成人民币，所以在虚拟企业组成之后，各成员企业可以统一规定一种货币计量单位。因为大部分虚拟企业是为了追求一个短暂的机会而成立的，目的达到后，很快将会被解散，而货币的币值在短期内一般不会有太大的涨跌，所以从某种角度上说，虚拟企业或许比实体企业更适用于这一会计假设。

（二）会计要素的异同1、资产要素。因为虚拟企业是各成员企业的优势资源通过电子商务结合而成的，其资产收益具有网络化和知识化，所以虚拟企业的资产主要是无形资产。由于虚拟企业不具有法人资格，不能对外负债，资产都来自于各成员企业的投资，所以虚拟企业不存在负债要素，只有所有者权益要素。同时，投资是有限的，各成员企业可能只有一部分的资产能成为虚拟企业的资产，这与传统资产差距很大。2、所有者权益要素。因为虚拟企业获得的收益是各成员企业共同经营的成果，成员企业对于虚拟企业资金的投入只是为了让它能正常运营，所以虚拟企业对于本企业资金的运用并没有最终的控制权，那么虚拟企业所有者权益相较于实体企业就比较简单了，主要包括产权和未分配利润。产权主要是无形资产，而未分配利润是企业跨年生产经营项目在会计报表日已实现但没有分配给成员企业的利润。3、收入要素。因为虚拟企业的资产更趋于知识化，这相比劳动型资产有更大的增值空间，所以虚拟企业的收入不仅包括营业收入，还包括资产置存收益。随着科技的发展，虚拟生产经营模式得到推广，顾客和生产商、销售商之间的接触更为紧密，资产置存收益也随之提高。4、费用要素。随着收入的增加，必然会产生一些相关的费用。通过实践可知，虚拟企业的费用主要包括核心技术人员培养的成本、商誉等无形资产成本、成员企业合作成本、网络信息和市场机遇获取成本、各类风险成本等。5、利润要素。因为虚拟企业运营同样会产生收入和费用，所以利润为两者之差。又因为虚拟企业是各成员企业临时组成的，很快会被解散，所以其未分配利润在各成员企业合作终止时按比例分配。

（三）会计报告的异同。虚拟企业是临时组成的企业，被解散是常事，虽然从成立到解散的时间很短，但是解散时已经属于非持续经营阶段，采用历史成本计量不符合实际。因为历史成本是静态的，有一定的滞后性，企业不能根据它来适时调整决策，所以对于虚拟企业，采用公允价值计量模式才能反映企业当时的生产经营情况，进而为管理者提供有效的消息。又因为虚拟企业经营时间短，所以可以将它看作只有一个会计期间，那么采用权责发生制来确认收入就不合适了，采用收付实现制才能更清晰地反映企业的现金流量。因为虚拟企业以无形资产作为主要资产，这区别于传统企业以有形资产为主要资产，所以传统企业的会计报告内容不适用于虚拟企业，虚拟企业应在披露中详细介绍资产的来源。传统会计报告以流动性大小排序，因为虚拟企业更注重资源的网络化和知识化，而且虚拟企业以无形资产为资产主体，所以虚拟企业会计报告应以重要性大小排序。

三、虚拟企业案例分析

（一）成功案例———美特斯•邦威。美特斯•邦威是一家成立于1995年的销售休闲服装的企业。从1995年到2004年，这十年间的销售额从500万元增长到25亿元，整整翻了500倍，截至2016年底，它已经在全国设立了3，900多家专卖店，生产规模爆炸式的扩张，标志着它运用虚拟经营模式的成功。美特斯•邦威的生产经营模式包括：（1）专注产品研发和品牌推广。对于休闲服饰企业，企业的品牌发展是虚拟企业的关键。美特斯•邦威正是深知这一点，所以才将企业的大量资源用于品牌建设，设计出流行时尚的产品，并且制定大众化的价格。因为企业将20岁的年轻人作为目标消费者，所以它不惜花重金邀请周杰伦、温特沃斯•来勒等巨星作为自己的品牌代言人。这种模式区别于传统企业的经营模式，真正意义上做到了不走寻常路。除了签约品牌代言人外，企业还举办各种公益活动、运用媒体广告，开设品牌形象店铺等宣传方式来推广品牌，使得企业品牌知名度和美誉度大大提升。品牌在外，设计研发在内。企业只有拥有好的产品，才能留住老顾客；只有拥有好品牌，才能吸引新顾客。美特斯•邦威也深知这一点，所以每年都会有公司领导和设计师进行市场调查，聚集各地商召开会议，听取他们的意见，了解最新的流行趋势。在充分了解市场之后，设计师们每年都会研发出上千个新款式，将近有一半都可以投放市场，真正意义上做到了青春时尚的理念。（2）产品外包生产和特许销售。不同于传统企业模式，美特斯•邦威在生产和物流环节采用了外包方式，在这种模式下，社会资源和国内闲置生产力得到了充分地利用，发挥了它们最大的价值。在与其他企业优势资源合作之后，美特斯•邦威节省了大量的市场交易费用，将资源更集中地投入产品研发和品牌推广。在销售服务方面，企业采用特许销售方式。企业良好的品牌形象，会吸引大量的商加盟，特许加盟的商销售本企业产品，并与商们共同发展，共担风险，实现共赢。（3）电子商务信息网络化。2002年，各地专家来的美特斯.邦威进行参观，企业已经自行研究开发了全面的信息系统，可以高效地利用信息系统运行生产、销售等环节，这在当时是处于国内领先地位了，专家们很是吃惊。

（二）失败案例———IBM公司。IBM公司是一家成立于1914年的全国最大的信息技术和业务解决方案公司。在此漫长的发展过程中，个人计算机（PC）业务曾是该公司的标志性业务之一，但在20世纪90年代时，企业的PC业务遭到了重大的冲击，不得已在2004年将PC业务转卖给了联想公司。该公司对于PC业务的放弃标志着它在此业务上运用经营方式的失败。在苹果电脑公司崛起之前，IBM公司一直以生产大中型计算机为主要业务，并领先于其他企业，但随着苹果电脑公司的飞速发展，IBM公司的市场地位直线下跌，为了抢夺市场，该公司决定研发出自己的PC。对于PC业务的研发，IBM公司决定采用虚拟生产经营方式，PC的核心部件的生产采用外包方式，特许一些商代为销售。在这样的模式下，IBM公司的PC业务快速发展，只用了3年就赶超了苹果电脑公司，成为了PC最大的供应商。通过充分利用并整合其他企业的优势资源，IBM公司通过虚拟生产经营模式夺回了市场的领导权。但是好景不长，这种“开放式”生产模式的缺点随着经营时间的推移而暴露出来。因为IBM公司没有意识到它所研发的PC框架体系会被人模仿，所以随着科技越来越发达，兼容机越来越普遍，其他竞争者也可以与为IBM公司生产产品的生产商合作，在这种情形下，IBM公司的PC没有其独特的创新点，市场被大量抢夺。IBM公司企图通过提升PC框架来争夺市场，但它同样没有认识到其存在的本质问题，因为企业PC核心部件交给了其他生产商生产，那些生产商可以将部件卖给IBM公司的同时，也卖给其他对手公司，所以这种改变毫无作用。尽管IBM公司一直在努力进行调整，但PC业务下降的趋势难以改变，最终只能将其卖给了联想公司。

（三）案例启示。从上面案例可以看出，虚拟企业就是把双刃剑，若是运用得当，那企业就会极大的盈利，若是运用不当，那么企业就会损失利益，这其中的根本问题是企业是否具有良好的财务制度安排。我们都知道，虚拟企业是因为一个市场机会暂时组建而成的，管理和调控都不是很方便，各企业之间都有自己的想法，难免会发生碰撞，这时就需要一个完善的财务制度来约束各企业的财务活动，减少碰撞造成的消极影响。在这一点上，美特斯•邦威做得很好，所以它取得了成功。美特斯•邦威掌握了核心资源，理顺了财务活动，使得各环节都可以正常地运行，每年还会召集各商和工作人员开会，因此企业内部能够有效沟通，相互信任。而IBM公司对于PC业务只是简单地采取外包策略，没有掌握核心资源，很容易造成合作破裂，IBM企业也没有像美特斯•邦威企业那样重视内部沟通和信任，最终给企业造成巨大损失。由两个公司比较可知，企业只有建立了完善的财务制度，才能将虚拟企业的优势完全展现出来，才能运用虚拟生产经营模式提高自身竞争力并抢夺市场。同时，我们是社会人，并不是经济人，需要得到情感上的满足，企业只有定期召开会议，让成员企业的工作人员们互相沟通了解，他们才会认为自己是一个团体，合作破裂的几率才会降低。通过以上论述可以看出，虚拟企业的各大会计问题与传统实体企业有一定的差别。随着市场的飞速发展，虚拟企业制度还不够完善，企业只有在逐步探索与研究中才能找寻出最适合自己的虚拟企业经营模式。

参考文献：

［1］任海芝.基于虚拟企业的会计要素研究［J］.财会月刊，2009（21）.

［2］张旭蕾.虚拟企业财务制度安排研究［D］.西南财经大学，2010.

［3］何喜萍.虚拟企业会计若干问题的思考［J］.商业会计，2006（16）.

［4］欧阳电平.对虚拟企业及其相关的几个会计问题的认识：互联网环境下的会计问题思考［J］.武汉大学学报（哲学社会科学版），2001.54（5）.

［5］武润娥.虚拟企业会计核算前提和报告模式［J］.经济师，2010（11）.

作者：孙巧云 单位：铜陵学院