合并会计报表论文范文

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一、合并程序上的差异

现在使用的合并财务准则和旧准则中都明确要求母公司和子公司应该在对于会计报表编制的政策和时间上进行统一，在没有一致时，则应该按照母公司对于财务报表编制的政策和时间对于子公司的报表进行统一调整，或者子公司按照母公司的政策重新编制会计报表。在子公司和母公司的会计政策相差不大，并且对财务情况和经常情况的影响不大的情况下，旧准则中母公司可以直接利用会计报表编制合并财务报表，但是在现有的合并会计报表准则中是不允许的。

二、执行现行合并财务报表准则对企业财务报表主要影响分析.

（一）现行准则中合并范围以控制为基准，势必将对合并财务报表产生较大影响现阶段推行的会计准则要求企业合并财务报表时，必须以控制为准则。这样将会对合并财务报表带来巨大的影响。前阶段推行的会计制度要求合并范围可以不包括相关比重小于10%的小公司；含有特殊业务的子公司也可以不纳入合并范围。但是现阶段会计准则规定达到相关要求的子公司应该纳入合并范围，这样加大了合并财务报表的复杂性，合并报表中的资产、收入、成本、利润将会大大增加，这些数据的增加将对企业运转情况，现行的资金状况，财务支出与收入等等，影响巨大。如果企业运算不当，把没有合并资格的子公司和不符合纳入合并范围要求的子公司纳入合并会计报表，进行企业各项财务的运算，将会给企业留下大量的盈余空间，进而对管理企业的经营成果与财务状况产生不可估计的影响。从这个角度来看，界定哪些子公司被纳入或者不被纳入到合并会计报表对整个会计信息质量的影响是很重要的。

（二）现行准则对合并报表的质量和精度提出了更高的要求现阶段的会计准则更大力度的要求企业必须体现控制的经济实质，从而减少每个个体企业交易对合并财务报表的重大影响，进一步减少财务风险，这时企业的财务成本也会因为合并报表而增加。例如：子公司在经营企业时，发生的亏损应该把其分配在母公司与其少数股东之间，少量股东在子公司所有者权益中享受的份额如果比分配给少数股东的当季亏损少时，其剩余的份额应该合理的进行处理：根据合同协议来要求少数股东有义务承担责任，并且有能力弥补份额的少数股东，该项余额应按协议减掉母公司的所有者的权益。该子公司在当期获得的利润，，需要先弥补母公司少数股东的权益，剩下的应该全部归属于母公司的所有者权益

三、合并报表理论的国际比较

（一）合并政策的比较对于合并会计报表编制的要求，国际会计准则以及英国、美国会计准则中均规定母公司编制合并会计报表，不过由于各国实际情况的差异，各国准则在规定上还是存在差异。在IAS27要求，母公司应该编制包括子公司在内的所有公司的合并会计报表。但是当母公司本身属于其他企业或者企业集团时，则不需要编制和提交合并会计报表。除此之外，在母公司的投票权在90%以上被其他企业或者集团占有时，在取得其他权益所有者同意的情况下，也可以不进行编制和提交合并会计报表。

（二）子公司概念的比较明确子公司概念是合并财务报表的编制最重要的一个环节，它对合并报表的编制有巨大的影响，甚至还影响到合并理论。IAS27是根据子公司概念的界定来确定的，此理论认为：子公司并不是作为一个单独的主体，而是被另一主体——母公司来控制。当母公司有能力对另外一个主体的财务和经营政策进行掌控，并且在其经营过程中获取利润，这就表明，该母公司具有对其子公司的控制权。

作者：王春苗单位：陕西职业技术学院