国内管理会计缺陷及其提升之道范文

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管理会计是将现代化管理与会计融为一体，为企业领导者和管理人员提供管理信息的会计，也可以说是管理学科与会计学科相互结合的产物。管理会计将现代化管理与会计融为一体，它是企业管理信息系统的一个子系统，是决策支持系统的重要组成部分。

一、我国管理会计应用的问题

1．缺乏严密的理论体系，决策支持作用未能得到充分发挥。管理会计理论上的缺陷主要表现在:缺乏坚实的理论基础。管理会计的基本问题如管理会计的假设、对象、目标、原则尚处于摸索阶段，而这些问题恰是构成管理会计理论体系的基础，管理会计理论体系缺乏明确的中心和清晰的主线，内容之间缺乏实质性联系。管理会计理论涉及的方法所确定的定量模型和假设在现实的经济生活中很多方法如数学分析模型、矩阵代数模型等深奥难懂，并且获取所需资料的成本太高，从而在企业中难以应用。

2．管理手段相对比较落后。其标志就是计算机参与管理程度不够。目前计算机在我国企业界已普遍应用，但普及应用程度不高，在大型企业应用效果较好，能为企业管理者及时提供准确的信息，获得较好的经营效果。但在绝大部分企业，其有效运用计算机进行管理的程度还很低，还远远不能提高企业的整体水平，其与发达国家相差甚远。

3．缺乏经验总结与推广。我国对管理会计的应用是在上世纪7O年代末随着管理会计的传入开始的，有些企业已取得一定成效，但由于未及时总结成功经验，并采取措施进行广泛、深入地推广，直到今日在实践中应用管理会计方法的企业仍屈指可数。

二、提高管理会计在企业应用水平的对策

1．加强认识，注重整体观念，引进作业成本及作业管理。管理会计并不具有法律上的强制性，企业是否设立管理会计，取决于企业领导对管理会计的了解与认识，管理会计只有得到管理人员的重视，才能够使管理会计得到有效的推广和普及应用。作业成本法解决了成本核算扭曲的问题，而且它所提供的有关资源耗费、成本动因等信息。为企业进行成本分析和成本控制奠定了良好的基础。

2．科学运用管理会计方法。优化企业决策，科学运用管理会计分析方法可从动态上来掌握企业生产经营情况，及时有效地进行成本控制。如依据支出目标提出若干实现支出目标的方案，详列各种方案的全部预期成本和全部预期效益，通过比较分析，选择出最优的方案。在企业经营决策，无论是短期经营决策分析还是长期经营决策分析评价中，成本———效益分析法对各种可供选择方案“净效益”(总效益与总成本之差)进行对比分析，可以很好的帮助判别各有关方案的经济性。

3．建立健全会计法律规范。管理会计主要是为了满足企业内部信息的需求，为内部管理提供依据，从我国现阶段的发展情况看，会计领域的各种违法违纪案件还是屡有发生。市场主体的行为要受到法律规范制约最大特点就是为了满足外界对企业做出正确决策的需要，而提供规范化真实化的会计信息。因此，需要抓紧制定具体会计准则，并使之得以实施，加强和关注管理会计规范化问题，使得管理会计能够给企业的经营决策者提供有用而准确的信息。并且要严格“打假”，查处一切以假乱真的事实，会计造假者一经发现，严惩不贷。同时要推广管理会计，首先，应该建立符合中国国情的管理会计体系。它的建立要适应社会主义市场经济需要，促进现代企业制度的发展，还应因地制宜、密切结合中国企业的实际情况。

4．分析企业作业流程，把握关键作业。企业在进行生产经营活动时，既消耗资源，同时又创造价值。企业作业流程的延伸过程同时也是一个价值增值的过程，分析纵向作业即投入产出过程，作业的转移伴随着价值的转移，最终的产出既是全部作业集合而成作业流程的最终结果，也是全部价值集合而成价值链的最终结果。因此，作业流程的形成过程就是价值链的形成过程，企业的作业链也是价值链。而在形成产品成本的各个环节、各个活动点作用可能不同，有些环节点对成本的形成起关键作用，有些环节点对成本的形成起作用较小。企业成本控制以“作业”为中心，通过对作业成本的确认，通过对价值创造的作业活动进行评价，以识别盈利作业与非盈利作业，高盈利作业与低盈利作业;哪些是价值链上的关键作业环节，哪些作业活动适宜企业自己做，哪些作业应该转于其他企业，从而尽可能地消除不增加价值的作业，改善作业。从关键点着手，抓住成本关键点，从而降低企业组织和经营成本，提升企业的市场竞争力。

5．加强管理会计教育。理论界要针对高等教育的各个阶段与管理会计理论的最新发展编写与之相适应的教材，经济院校不仅要把管理会计作为专业主干课设置在会计学专业的教学计划中，还要在其他相关专业中开设这门课程，力争让更多的学生了解并掌握管理会计理论。虽然二十年来我国管理会计应用成绩斐然，但要想使管理会计得到推广应用，仍需加大对会计人员素质教育的力度。只有建立一支精明强干的管理会计人员队伍才能架起一座管理会计理论和实践的桥梁，才能使管理会计在企业中得到有效的应用和推广。

6．责任会计与业绩评价结合，降低可控成本费用。将产品成本分为可控成本和不可控成本。当然这里所谓的不可控只是相对的，相对于特定控制主体而言的。就一般而言，在产品生产材料的用量消耗，人工费用的用量消耗等就是生产部门的可控成本;而材料的价格，人工费用的价格等却不是生产部门的可控成本。推行责任会计制度，将企业成本控制与责任部门有效结合起来，能够将企业日常工作实行分权管理，使各层管理人员在权限内，放开手脚搞管理，并通过绩效考核，发挥激励作用，达到提高经济效益目的。同时，企业高层管理人员又能够集中精力研究企业长远战略计划，办大事。当然，企业没有绝对的不可控成本。在一般条件下，如管理人员工资、折旧费和部分企业管理费用等是在企业建立或决策实施后已形成，是企业高层管理人员的可控成本，但对于企业其他各职能部门而言，这的确是不可控成本，较少发生变化，即使花大力气去控制这些较固定的成本也控制不下来。因此，从可控制费用着手，建立责任中心(利润中心、费用中心、结算中心、投资中心)，确定合适的责任主体，进行成本控制，才是企业的成本控制之道。为了及时准确反映各责任单位的工作效率，在会计核算上可根据管理会计的要求，为了反映和核算材料采购过程中的价格差异，以及生产费用差异和产品成本差异，应分别设置“材料成本价格差异和数量差异”、“人工成本价格差异和数量差异”等进行归纳;而对“生产成本”、“产品成本”则按计划(或标准)数量的目标成本进行记账;而对于制造费用和企业管理费用，由于它们也存在差异，相应还应增设“费用数量差异”和“费用效率差异”明细科目。管理会计报告可以设计产品成本会计、责任单位成果计算报表、责任单位收支报表、责任中心绩效考评报告等专用表格，上面应记载目标数、实际数和差异数，这些报表既要与对外报表保持有机联系和对应关系，也要满足反映各责任单位经营管理的要求，财务部门集中核算或平行汇总这些报表，以形成完整的管理会计报表体系。会计人员应根据这些报表所反映的差异数，计算分析产生差异的原因及程度，做出奖罚评价意见报送单位高层主管，从而实现成本费用的控制。

7．完善成本管理方法，使其更加科学，促进管理会计电算化。积极引入和借鉴国外先进的管理方法，提高科学管理水平，电子计算机技术的发展以及普及，已对管理会计的应用与发展产生重大的影响。管理会计要运用一些比较复杂的计算分析方法和数学模型，电子计算机的应用，彻底突破人工计算对计算复杂问题产生的限制。运用管理会计方法来解决经营管理中的实际问题，这对管理会计的推广应用将产生极大的促进作用。

在信息时代和科学化的今天，企业的生存和发展无不涉及战略问题，管理会计作为一种新型的决策支持系统给企业注入了新的活力。在加强企业内部经营管理和提高企业经济效益方面的作用必将越来越大。通过广大会计人员和教学、科研工作者的努力，“以我为主，博采众长，融合提炼，自成一家”，相信未来管理会计在我国一定会有良好的发展前景。