税收征管论文范文

一、当前税收征管存在的主要问题

（一）管辖区域点多面广，税源监控难度大。

个体工商业户户数多、分布广、税源零星分散。不自觉办理税务登记的漏管户、不自觉申报纳税的欠税户、办理了税务登记却不办理停业、注销登记手续就销声匿迹的个体纳税户等非正常户时常出现。有的个体户只办理了税务登记注销手续，却不及时办理工商登记注销手续等情况加剧了税务登记与工商登记户数差额。由于大多新开业个体户主都不需要使用发票，所以相当一分部分新主都不会自觉到税务部门办理税务登记手续，往往是不崔不办。由于税务机关对各业主无可循的统一的核定计税依据标准，定额的“弹性”较大，从而产生个体税收的实际税负少于名义税负的现象。

（二）发票监管工作力度不够

由于个体财务管理混乱，而税务监管力度欠缺，业户发票使用问题不少，突出表现为：一是使用发票不合法。有些业户为了逃避税务监管，用收据代替发票开具，从而逃避纳税。二是不按规缴销发票。三是开具虚假发票。协议开票，发票内容、金额与实际发生额不符的情况时有发生。

（三）乡镇部门协税护税机制尚未完全建立

目前在乡镇税收管理工作中，乡镇部门协税护税机制尚未完全建立，还是单纯依靠税务部门征收，政府、财政、工商、国税、地税，村委会等现有的社会管理资源还没有得到充分利用，护税协税机制的作用还未得到充分发挥。

二、加强税收征管的建议

一、英国税收征管制度的特点

（一）以服务促进纳税遵从英国税务部门在纳税服务方面，成功地移植了企业客户管理理念。税务部门内部设立客户关系经理，既负责协调税企关系，及时化解征纳双方认知差异或误解，又加强对企业营运的了解，有针对性地改善税收管理。不仅提高了税务部门的效率和服务质量，降低服务成本，还增强了税务部门的办公透明度，改善与纳税人之间的关系，促进了纳税遵从。

（二）实施纳税人分类管理，提高征管质效英国根据纳税人对税法的遵从程度和企业规模两个标准对纳税人进行分类管理。对遵从度较高的纳税人,开发互动工具使客户能够自我服务，以尽量减少服务总成本；对遵从度较低的纳税人,使用风险工具干预违规行为，实施税务检查和审计，产生威慑，让迟缴或不申报的纳税人承担严重后果。英国非常重视对大企业的服务管理，对全国排名前2000位的大企业派驻客户关系经理，与企业共同办公，开展专家指引、风险评估、沟通反馈、优化流程、税收审计等工作，核心是开展风险评估，引导纳税遵从；对中小企业通过历史记录审计发现是否存在风险，经过风险评估发现存在的税收问题。

（三）税务行业管理健全，实现多方共赢在英国，税务行业发展历史较长，社会认可度高。英国税务部门对于税务行业的监督管理比较严格，依据法律对税务行为进行强制约束和规范，对于税务的不端违规行为处罚严厉。英国税务的行业管理以特许注册税务师公会为主，行业管理制度健全。英国税务机构具有较强的独立性、较高的客观公正性和可信任度，内部运作规范，品牌形象良好。他们依靠专业优势，积极与税务部门合作、为纳税人服务、为修改税法建言，走上了一条独立发展道路。

二、英国税收征管制度的启示

明晰的纳税人自主评定制度、健全的社会信用体系、先进的客户服务理念、科学的分类管理制度和独立发展的税务，形成了英国税收征管的鲜明特点。我们应当立足国情，分析借鉴英国的经验,不断提高我国税收征管现代化的水平。

（一）建立符合我国实际的纳税人自我评定制度英国纳税人自行估税体系完善，纳税人根据税务部门的申报提示，在申报期内根据实际情况进入自行申报系统，填报各项应税行为和指标，最终系统自动估算出应纳税额，税务部门只需要根据纳税人填报的各类应税行为和指标进行审核即完成了税收评定工作，优化了征纳税收成本，提高了征收效率。结合我国实际，首先，税务部门要转变思想，更新理念。要把诚信纳税作为税收管理的基础，使“缴税是纳税人自己的事”这一理念贯穿于税收管理制度制定、业务流程再造、以及日常工作的方方面面。其次，厘清征纳双方权利义务。还权还责于纳税人，精简税收行政审批事项；优化、简化办税流程；简并规范涉税文书报表；减少直至取消纳税人申报前的各种核准性、监管性制度安排和管理活动。第三，强化纳税评估。有纳税人自主申报，就应有税务部门的纳税评估。要进一步明确纳税评估的法律地位；统一规范纳税评估流程；完善优化纳税评估指标；提升税务部门涉税风险应对能力，促进税收遵从度的提高。

（二）完善涉税信息管理机制英国税务部门获取信息渠道广泛，与税务部门信息共享的银行支付系统、政府主导的公司登记网站、雇主对雇员工资的申报、会计师在报告中对纳税人信息的披露等都是获取纳税人重要信息的渠道。针对我国“信息管税”的现状，首先，要加强顶层设计，在法律制度层面保障涉税信息的获取。限制现金流通量，建立以政府为主导的银行信息和支付信息披露机制。其次，要完善第三方涉税信息报告制度。着力解决征纳双方信息不对称的问题，提高税收风险监控识别水平。第三，要加强涉税信息的管理。按照信息需求、信息搜集、信息存储到信息加工、信息分析、信息利用和信息反馈等环节，制定统一规范的业务管理流程，强化内外信息分析利用，以稳定持续、真实可靠的信息数据支撑纳税服务、税收征管。

（一）加强诚信体系建设，不断提升依法纳税水平

一是要提高责任意识。各级税务机关及税务人员要认清当前形势，贯彻落实好省局会议精神，认认真真负责，扎扎实实工作，对税源情况清清楚楚，堵塞管理漏洞，加强税收征管，增加税收收入。各级税务机关要严格按照税收法律、法规等有关规定，对专业市场经营者及市场内经营商户的收入情况进行核实，认真查看有关合同，对收入明显偏低的，要依照征管法的有关规定进行核定征收，保证税款足额入库，应收尽收。二是要提高依法治税意识。首先要依法组织各项收入。要坚持“依法征税，应收尽收，坚决不收过头税，坚决防止和制止越权减免税”的组织收入原则，将所有管户纳入信息化征管范围，坚决禁止人为调节收入行为，真实反映经济成果，做到客观公正、实事求是，赢得纳税人、各级党委政府和社会各界的信任和支持。其次明确相关法律规定，对税务机关、市场管理者、市场经营者有关的权利、责任、义务及处罚规定要予以明确，并坚决按照相关的规定执行。三是要认真落实各项税收法律法规和政策。要严格按照税收法律法规和政策规定的纳税人、课税对象、计税依据、税目、税率、纳税期限、纳税环节、纳税地点、税收优惠和违章处理的规定，认真开展税收征管工作，确保税收的各项实体法得到全面贯彻落实，充分发挥税收政策在推进科学发展、促进社会和谐中的职能作用。要认真贯彻落实税收征管法，严格按照法定权限和法定程序开展税收征管活动，规范使用税务执法文书，切实加强税务登记、纳税申报、税款征收、发票管理等征管工作。要全面落实税收执法责任制。要加强对税收执法全过程的监管和考核，坚决纠正不规范的执法行为，严格执法过错责任追究。四是要提高诚信意识。就是要积极探索将纳税人的税务登记管理情况、纳税申报情况、税款缴纳、账簿凭证发票管理情况、违反税收法律、行政法规行为处理进行全程监控，建立多指标综合评价系统，全方位反映纳税人诚信纳税情况，准确确定纳税人纳税信用等级，积极推行分类管理和服务措施。

（二）规范市场管理模式，全面降低执法风险

一是专业化管理模式。就是按照税源专业化管理的要求，成立专门的管理机构或管理小组，配齐配强人员力量，加强领导，根据纳税人实际情况和税源特点，在明确机构、人员、管理职责和任务的基础上，实行专人专组管理。二是委托代征管理模式。就是按照有利于税收征管、方便纳税和受托自愿的原则，与符合代征相关规定条件的专业市场管理委员会及相关受托单位签订《委托代征税收协议书》，由受托人按照委托代征规定的范围、标准，依法对纳税人的相关涉税行为履行代征权利和义务。三是统一收款集中管理模式。就是在有条件的专业市场，推行类似超市型的收款办法，由市场管理者统一开票、统一收银、统一征收税费、统一缴纳税款，有效解决专业市场多头管理、多头收费等问题，营造公平竞争的市场环境。四是综合治税管理模式。对市场内所有纳税人均按店面位置和楼层统一定位、编号，按市场方提供的区域按照品目分类，录入综合征管软件管理。根据我省情况，建议采取“依法治税、加强宣传、定额公开、司法保障、重点检查”的办法，既要通过市场公告栏或公示栏，向广大纳税人宣传相关的税收政策以及偷漏税的处罚规定等，让市场管理者和经营者明确“该缴什么税”、“该交多少税”、“不交税会受到哪些处罚”，又要成立由县区局分管领导、税政股、征管股、税务所人员、纳税人代表组成的定额核定小组，共同核定定额，并将核定的定额在市场范围内公开，接受纳税人的监督。对于纳税人反映定额偏低的，进行重点核查。在确定税收征管模式的基础上，要加大信息管税力度。另外，要充分利用“金三”系统，可以通过国、地税代开的发票情况、到物流企业核查市场内商户发运货物情况等形式，与市场内商户进行比对分析，堵塞收入漏洞，增加税收收入。近期可以开展一次面向全省的专业市场税收检查，通过省局成立检查组、各市局交叉检查或自查的方式，对专业市场经营者进行全面细致检查，尤其对整体转租行为重点检查。

（三）建立健全税收协作机制，力争取得多方面支持

一是树立“纳税人、政府、税务机关互动三赢”的工作理念。在税务管理中，纳税人希望合理、公平、公正的税负，希望自身权益受到保护；地方政府既得利益与税收直接挂钩，也希望准确全面掌握税源情况，维护地方财力和可持续发展；税务机关在依法治税中要规避执法风险，迫切需要一个良好的外部环境。税收协作可以有效解决这些问题，所以从大面上来说建立税收协作工作机制，是有一定思想共识基础的。二是建立“政府主导、地税主管、司法配合、社会参与”的税收协作机制。应建立健全相关部门协调机制，积极向地方党委政府汇报，成立由地方政府统一协调、统筹安排的工作机构，定期召开公安、城建、国土、国税、工商、审计、财政、核算中心等相关部门召开协调会。一方面加强对专业市场的建设规划和管理，另一方面要求各支款单位严格按照《发票管理办法》等相关规定，对不符合规定的发票，不作为报销凭证。再一方面互相通报交流专业市场经营纳税人有关经营信息等情况。三是理顺税务机关内部工作机制。互动协作、互通信息，各负其责，减少工作脱节，形成工作合力。四是建立协税护税工作网络。在专业市场经营户中，把经营户每10户编成一个小组，从中挑选一名思想品德好、纳税积极、素质较高的经营业主担任义务协税小组长，负责小组的税款征收。税务机关定期召开小组长座谈会，安排一些事项，通报一些政财税改革策，每年对一些协税护税好、纳税好、业绩好的小组长进行表彰。

（四）增强税务人员工作责任心，大力推进专业化、精细化管理

一是增强责任意识，通过目标考核，合理配备人员力量，让税收管理员把全部精力放在市场的管理上。在管户分配上严格执行一个市场由一个税收管理团队管理，而且管理团队只能拥有此市场的管理权不得另有管户的办法，促使税收管理员把全部精力放在市场的管理上，从而避免征管力量不足的缺陷，还能提高他们对专业市场的责任意识。每一个税收管理员的精力是有限的，当管户良莠不齐时，他必然会选择那些容易得到实惠、方便管理的“好户”而放松甚至放手对那些得不到实惠、难理的“烂户”的管理。二是基层税务局要经常性地保持与各级稽查局的联系，通过不定期的针对专业市场的专项稽查来预防不开发票、虚开发票等违规行为和“关系户”、“人情税”现象的发生。此举不仅能促使基层税收管理员提高对专业市场的认识，还能有效地提高纳税人的纳税意识以封堵税收漏洞，提高税收比重。三是要加强教育培训，强化人员素质，增强工作的规范性和持久性。市场税收管理员在一线工作，每天要与众多的纳税人打交道，其能力和素质的高低不仅影响到税收征管工作质量，还会影响到地税机关的良好形象。加上地税部门管理人员少、管户多、任务重等问题，因此需要在严格执法、优化服务的前提下，从强化税收管理员能力与素质、提高工作效能上入手。既要通过组织学习培训、岗位锻炼、考试考核等多种途径、多种方式，努力提高税收管理员的综合素质，又要保证管理人员的相对固定性。以过硬的业务素质，清楚的税法条文和具体规定、清晰的办理程序，征服纳税人。同时，市场管理员要牢固掌握纳税申报、税款征收等政策法规及相关的具体规定，并在工作中灵活运用，促进工作效率和征管效能的提高。市场内税收管理员要掌握纳税评估的方法，要从纳税人的申报资料入手，利用经济学知识、逻辑学等常识，结合纳税人的经营活动情况及相应的会计资料，分析纳税人的税负比例是否正常，防止纳税人偷漏税问题的发生。

一、物业管理行业税收管理中存在的问题

（一）会计核算错误，导致营业税、企业所得税计算不准确，少缴或延迟缴纳税款。无论是《企业会计准则》还是《企业会计制度》都规定了“企业的会计核算应当以‘权责发生制’为基础”这一原则，同时，财政部对物业管理企业营业收入的确认也规定“企业与业主委员会或者物业产权人、使用人双方签订付款合同或协议的，应当根据合同或者协议所规定的付款日期确认为营业收入的实现。”物业公司的收费标准是建立在为业主提供相关服务基础上，业主与物业部门常因服务纠纷而发生欠缴物业费的情况。因此，很多物业公司就按照实际收到的物业费计收入缴纳营业税、企业所得税。这种按照“收付实现制”确认收入，采用“权责发生制”计费用，就导致当期应收的物业管理费因为未收到而少缴税，或因下期收到时延迟缴税。

（二）代收代付费用的结余款项、手续费收入未申报纳税。物业公司代其他部门收取的水电费、垃圾清运费等，一般挂在“其他应付款”科目，但这些代收的费用经常会有结余，实际是收费的手续费，一些物业公司一般会长期挂账而不结转营业收入，导致少申报纳税。

（三）账证不健全，物管区域分散，税务控管力度较弱。一些物管公司存在账证不健全现象，账面难于体现实际经营情况，很多的物业管理公司管理多个小区或单位，其范围广、地点分散、小区的服务功能以及收费项目、收费标准各不相同，加之不同的楼盘也有不同的入住率。这些情况都导致税务部门控管难度较大，征管力量相对不足。

二、加强物业管理行业税收征管的建议

（一）加强税法宣传力度，提高依法纳税意识。税务机关应组织多种形式的税法宣传活动，进一步强化物业管理企业的纳税意识。辅导物业公司财会人员规范财务核算，针对物业管理的不同收入项目，严格分清物业管理费收入、物业经营收入等，帮助和引导纳税人自觉按实申报纳税。同时，通过多途径充分宣传,让广大业主主动索取发票，提高他们的协税护税意识，堵住物业管理公司逃税“通道”。

（二）发挥“以票控税”功能，加强发票管理。一方面，对物业管理公司严格要求使用税控机为业主开具机打发票。对公司规模小、未安装税控机的物业管理公司，要求其到主管地税机关为业主代开发票，并转交业主，以达到“以票控税”的目的。同时，对纳税人发票开具是否规范进行定期检理强物业管加的税收征管查，并加大对违规使用自制收据行为的处罚力度。

（三）加强物业信息采集，促进规范管理。一方面以房地产开发项目为抓手，在房地产开发企业土地增值税清算环节，要求开发企业报送楼盘销售明细以及相关物业入驻的资料等，从源头上准确掌握物业户籍信息和物业公司财产登记信息。另一方面辅导并要求物业公司按期向主管税务机关报送物管收费标准、所承接管理对象的办公楼、住宅、店面、写字楼和车库车位面积等资料，便于主管税务机关随时掌握物业管理公司的经营情况。

一、《公约》成为经济全球化背景下国际合作的新标准

（一）《公约》建立了跨境税收追索协助机制，提高了国际合作的深度和广度《公约》规定，在请求国要求下，被请求国要像完成本国的税收业务一样处理国外提出的税款征缴要求，对待存在争议的案件或者没有最终结论的案件，要为被请求国追缴税款采取保全措施。并且，即使欠缴税款的纳税人不是被请求国的居民，只要该居民在其境内拥有财产、银行账户或分支机构，被请求国就应当依照《公约》有关规定向请求国提供税务行政协助。《公约》不以居民身份为限定条件，说明其建立的国际税务协助机制的实际效力影响范围相当广泛。这在很大程度上克服了目前建立在双边税收协定基础上的国际税务协助机制适用效力范围的局限性。

（二）《公约》对跨境文书送达提供法律支持随着跨境交易事项的不断增多，纳税人的收入、资产以及机构所在地有可能分布在不同的国家和地区，向境外纳税人传递税务文书成为跨境税收管理的一项内容。《公约》明确了协议签署国之间文书送达的协助义务，搭建了与境外纳税人进行联络的桥梁。文书送达的协助义务不仅方便各国税务机关对税款的追缴，也是对纳税人的服务手段，通过事先的送达通知，通知境外纳税人尚未履行的纳税义务，避免对那些因疏忽或不了解税收政策的纳税人采取税收保全或强制执行措施的不良影响。

二、《公约》对我国税收法律制度提出了更高要求

《公约》确定的情报交换、税收追索协助、文书送达法律义务，需要我国国内法律制度的支持。我国应当以《公约》签署为契机，适时完善和修订相关法律法规，进一步提高我国税收征管水平。

（一）情报交换法律制度我国开展情报交换工作的法律基础包括税收协定情报交换条款、税收情报交换专项协定，以及涉及情报交换的国内其他法律制度，如《税收征管法》、《企业所得税法》、《个人所得税法》以及金融行业的一些政策法规等。经过30年的情报交换工作实践，我国情报交换相关制度逐渐规范，2012年我国顺利通过全球税收论坛税收透明度和情报交换同行审议，说明我国在情报交换方面的法律法规体系已经得到国际组织的认可。尽管如此，《公约》的签署将使我国在情报交换的领域进一步扩大、情报交换内容更加丰富，也对我国目前的法律制度提出了更高的要求。如按照情报交换条款的规定，应签约方请求搜集相关信息时，如我国掌握的税收资料不能满足情报交换请求，我国应当采取一切必要措施，提供对方所要求提供的情报。但按照我国《税收征管法》的规定，税务机关对信息的搜集仅限于纳税申报期间以及立案调查期间取得的纳税人信息。无法为情报交换需要要求纳税人或其他组织提供相关信息。此外，尽管在情报交换协议以及《公约》中都明确规定，签约方不能因为情报由银行、其他金融机构所持有而拒绝提供情报，但在国内法的执行中没有规定金融机构向税务机关报送纳税人涉税信息的义务，税务机关很难从银行等金融机构取得纳税人的金融资产、资金往来等方面信息，完成自动情报交换、专项情报请求的执行成本较高。

（二）跨境税收追缴协助的法律制度跨境税收追缴协助首先要明确的基本问题是追缴业务在我国是否存在类似的政策规定。在存在类似政策规定情况下比较容易执行，如涉及企业所得税税款的追缴。但是，如果涉及我国没有的税种或者我国的政策规定与要求追缴国的政策具有明显差异的情况下，如何实施税收追缴就比较复杂了。从我国目前的税收政策体系来看，有些政策规定与其他国家还存在较大差异，如个人所得税制度，目前国际上大多数国家都采用综合税制或综合与分类相结合的税制，主要通过纳税申报实现征收。而我国实行的则是分类税制，按照个人所得的性质分项目征收所得税，并且基本是通过代扣代缴方法征收的。因此，对境内外居民个人所得的追缴将涉及较高的执行成本。实施跨境税收追缴还应当考虑我国税收征管制度是否予以支持的问题。《公约》对跨境税收追缴协助有一些限制性规定，如税收主张是否存在争议、税收主张的执行期限、税收主张的中断执行、税收保全措施等事项。而我国《税收征管法》中并未对境外所得协助征收做出专门规定，税款征收、保全等措施都是针对在我国具有纳税义务的实体以及来源于我国境内的所得。在具体实践中所涉及的文书、征管流程以及征管系统也都是针对我国纳税事项。因此，对于跨境税款追缴事项，首先需要我国《税收征管法》或有关法律文件中明确税收追缴协助的法律程序，包括适用的法律文书、追缴措施、追缴时限、税款的支付等内容。对于我国向境外要求协助追缴的事项时，也应当明确相关执行程序，使其为我国的税收征管服务。

（三）文书送达的法律制度很多国家都明确规定了文书送达的法律制度，如文书送达的方式、签收的格式、时间要求等，并且也明确规定，如果纳税人居住境外或无法知晓纳税人的地址等原因无法送达税务文书，仍然会追缴税款。因此，文书是否能够送达并不构成执法的障碍，仍然可以要求对方国家协助征缴税款。尽管如此，加入“文书送达”规定实际上是给予纳税人额外的保护，可能会提高税款的征缴效率，纳税人有可能按照文书的要求缴纳税款，不需要征缴协助程序。通常来说，文书送达最简单的方式是通过直接向境外纳税人邮寄文书。但是很多国家不允许这种送达方式，认为这是对国家主权的一种侵犯。我国签署《关于向国外送达民事或商事司法文书和司法外文书的公约》(即《海牙送达公约》)时，出于维护我国国家主权的考量，对于直接邮寄送达文书提出了保留，外国的司法文书不能够直接邮寄送达给身在我国境内的当事人。因此，如何实现送达还需要通过国内法律制度予以明确。从我国现行的法律制度来看，除《刑法》对境内外协助送达文书具有相应的规定外，税收方面的法律法规并未对此加以明确，因此，一旦承担文书送达义务，我国在国内法律方面将会遇到障碍。

一、网络经济对税收制度的挑战

(一)账簿凭证发票的电子化为税收稽核审计带来困难，货币的电子化使税务机关失去货币流量监控能力对实体经济活动征税的依据是审查企业账簿、凭证、发票，从而确定纳税人的应纳税额，而网络贸易中账簿、凭证以数字电子信息形式存在，纳税主体为了减轻税负可轻易修改而不留痕迹，且不易被发现。账簿、凭证、发票的电子化给税收稽核审计工作制造了难于逾越的屏障。网络交易以网上银行、电子支票和电子化货币作为交换媒介。交易双方通过交易密码掩盖交易行为，随时随地通过电子化货币转账完成付款业务。税务机关利用传统的征管手段和技术无法及时获取交易应税额和款项支付信息，失去了对货币流量的监控能力。

(二)网络贸易环节减少，传统的税收扣缴办法作用减弱网络交易之所以飞速发展，其中原因之一是中间环节少，方便快捷。网络贸易一般产销直接交易，造成商业中介机构的削弱和取消，近一步导致网络经济中的中介机构代扣代缴作用的弱化，而税收代扣代缴办法在税收征管中占有举足轻重的地位，这势必会减少税源，影响财政收入。

二、网络经济税收征管的基本原则

立足基本国情、借鉴国外经验、结合电子商务发展实际情况，我们确立以下网络经济税收征管的基本原则:

(一)坚持税收法定和公平原则我国针对网络经济的税收征管势在必行，按照税收法定原则制定相关法律法规迫在眉睫。当前我们应尽快理顺网络经济税收征纳双方的法律关系，以法律为基础制定电子商务税收征管办法，补充和完善与电子商务相配套的实施细则。在制定相关法律法规时，要充分考虑到网络贸易与实体贸易的区别与联系，注重法律法规的公平性，营造公平竞争的市场环境。

(二)坚持税收效率原则网络经济交易活动的效率极高而且频率也比较快，这就对税收征管工作的效率问题提出更高的要求。针对互联网时代的特点，税务机关要提高税收征管的现代化科技水平，简化部分不必要的纳税手续，节省纳税人和征管人员的时间、精力和征纳税成本，尽量减少偷税漏税的可能性，维护网络经济市场的秩序。

(三)坚持税务登记原则税务机关要重视网络经济的税务登记制度的建立和规范。税务登记是确认征纳双方关系的首要环节和基础工作。网络经济下的经营者应参照实体经济中的企业或个体工商户，在从事交易活动之前必须先办理工商和税务登记，如实提供主体身份信息、网店网址、结算账户等资料，为税务稽查做好材料准备工作。

一、信息经济学基本理论概述

在现实生活中，信息不对称现象广泛存在，不对称信息可能导致逆向选择和道德风险。逆向选择是事前发生，指在信息不对称情况下，参与交易的一方可能隐藏自己的私有信息，借着提供不真实的信息以求增加自己的利益，但是这种行为却损害了另一方的利益。道德风险是事后发生，指在信息不对称情况下，参与交易的一方在双方签订契约后会作出某种选择，一旦契约中所包含的刺激设计不佳或是没有考虑到信息不足的缺陷，极可能会引起一方浑水摸鱼，致使另一方权益受损。例如在同质的情况下,花巨资广而告之的商品因为比不做广告或少做广告者提供了更多的信息,所以它们更容易为消费者接受；在“囚徒困境”中，囚犯互相不知道同伴是什么样的选择，因而选择坦白交待；产品市场上著名的“柠檬市场”(次品市场),卖主比买主拥有更多的关于产品的信息，从而产生了较大的信息差价，逐渐地买方会刻意压价,而卖方通常会选择以次充好，形成恶性循环。信息不对称理论是信息经济学的核心，信息经济学就是研究在不确定、不对称信息条件下如何寻求一种契约和制度来安排规范当事者双方经济行为的理论。

二、税收征管工作中的信息不对称现象分析

税收领域中的信息不对称具体表现在政府与税务机关、税务机关与其他部门、税务机关内部、税务机关与纳税人之间的信息不对称。本文主要研究征纳双方以及税务机关内部不同层级、不同部门以及税务工作人员之间的信息不对称。

（一）税务机关与纳税人之间的信息不对称

税收信息本身的多样性和不确定性、税收法规的复杂性以及纳税人作为“经济人”追逐利润的本性，决定了征纳双方信息不对称现象的天然存在。

1.从税收政策方面看，税务机关是信息优势方。

税务机关作为税收法规的参与制定者和解释者，其对税法的了解和掌握程度必然高于纳税人。同时，纳税人经济能力与知识水平的不同也会影响其对税收法规的掌握与理解。如果纳税人长时间地不能获取充分信息，就会对税务机关缺乏信心,对纳税行为产生抵触，导致纳税遵从度和纳税人满意度的降低。由于信息的获取和处理需要付出成本,因此在获取税收政策方面投入大的纳税人比投入少的纳税人掌握更多的信息，这时不对称信息可以被看作是对信息成本的投入差异。具有信息优势的一方可以凭借信息优势获利，这些纳税人利用掌握的信息进行税收筹划，少缴税款正是为了补偿先前付出的信息成本，是利用信息投入差异获取利润，实质上是资本的获利性在另一种层面上的体现。在不违反法律的前提下，这种行为可以激发其他纳税人学习税法的积极性，同时在一定程度上有利于税法的完善，促进整体税收征管水平的提高。

一、现行税收征管模式存在的问题

税收征管模式，是税收管理的宏观组织形式，通常表现为征收、管理、稽查的组合形式。税收征管模式的转换贯穿税收征收管理改革的主线，是税收整改管理的关键所在。建国以来，虽然取得了一定成果，但仍没有建立起一种能够适应市场经济需要的全新税收征管模式。1996年，国税总局提出了“以纳税申报和优化服务为基础，计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的税收征管模式。实践证明，这种模式是可行的,但是，现行税收征管模式在具体运行中出现了许多不容忽视的问题，主要表现在以下几个方面：

（一）“疏于管理，淡化责任”的问题普遍存在

现行税收征收管理工作中，有些地方片面理解、强调“集中征收”和“重点稽查”，导致征收、管理和税务稽查之间职责不清、衔接不紧甚至有时脱节等矛盾日益突出。论文百事通出现了重征收轻管理、重稽查轻管理的的问题，使税收管理环节产生“真空”现象。

（二）办税环节多，工作效率低，纳税人满意度不高。

从纳税服务的需求来看，纳税人已经不仅仅满足一张笑脸、一杯水、一把椅子等表面上的服务，而是更加注重服务效率、质量的提高等深层次内容。由于长期的工作积累和传统的职责分工，办税方面形成了多个“多对一”现象，纳税人办理业务需要多头跑、许多常规事务都必须层层报批审核，多个领导签批一个字等现象，既不利于纳税人满意度的提高，又增加了税务机关的工作量。

（三）制约不够、监督不力

在实际税收工作中，税收执法权仍过于集中，自由裁量权的弹性仍然过大，科学的内部监督、制约、激励机制未能有效的建立起来，一些管理制度难以或不能及时执行到位，不可避免的带来税收执法的随意性。