浅谈会计信息系统信用保障机制构建范文

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摘要：会计信用乃为各会计主体遵循会计法律法规和准则制度的约束，在各自会计信息生成、传递和鉴证过程所凝结生发而成的一种基于互信互惠的践诺履约能力。会计之本贵在立信，真实完整、合法及时的高质量会计信息有助于会计信息使用者作出更为正确合理的经济决策和判断；在会计信息系统已经得到绝大多数企业认可和采用，且信用缺失和财务舞弊仍屡禁不止、时有发生的今天，构建信用保障机制已成当务之急。区块链去中心化、去信用化和验证存储、分布式记账、信息不可更改等技术特性，刚好可以从制度机制根本上解决会计造假失信问题，多节点两层区块链技术的嵌入和纵横双向度模型的建构运行，定能担负起会计信息系统安全防火墙和信用助推器的职责。

关键词：区块链会计信息系统信用保障机制

一、引言

追根溯源区块链技术最初本是比特币不可或缺的核心概念和底层基础支撑技术框架，乃为狭义之有序链条式数据结构、不可篡改伪造的分布式账本和广义的验证存储、生成更新、加密传输访问及自动化编程操作的分布式数据基础架构和算法范本。区块链系统一般涵盖数据层、网络层、共识层、激励层、合约层和应用层，可区分为共有、行业和私有区块链三个类别，具备系统去中心化、信息数据不可更改、欺诈舞弊成本高于收益预期、低验证成本和开放性、自治性、匿名性等显著特征。随着互联网技术的日臻完善和应用深化，作为互联网金融范畴内最炙手可热的前沿技术，区块链已经广泛运用于金融银企风控、加密甄别认证、知识产权保护和食品安全保障等诸多领域，带动相关产业行业发生颠覆性变革，同时以其去中心化、公开透明性高和信息难以篡改等特性，开始被衔接嵌入到会计信息系统及其信用保障机制构建中去，从而有针对性地破解现行会计信息系统普遍存在的会计信息造假和财务舞弊问题。说起会计信息系统，在会计信息化行业已普及深化、企业交易事项核算处理和财务报表数据生成皆有赖于它的当下，财会信息失真甚或人为舞弊之害总是如鲠在喉，一直为信息使用者和理论研究界所诟病，如何强化其信用保障机制自然成为一个无法回避的话题。我们尝试针对应用区块链技术后会计信息系统的信用结构和主要运行模式特点，提出了衔接嵌入双层分工互补式区块链的信用保障构建思路，也即在人工智能模式下只在初始交易环节嵌入第一层区块链技术即可，而在人机协同模式下则在初始交易和会计记账两个关键环节嵌入双层区块链技术，形成多方印证、环环相扣、相生相克的系统会计数据安全和信用保障双保险；继而在透彻剖释保障机制运作机理流程的基础上，从纵横两个视角向度立体建构起了科学合理的保障机制模型，并就可能存在的问题困难提出了切实可行的破解应对之策。

二、基于区块链技术的会计信息系统信用保障机制构建

（一）会计信息系统信用保障机制构建中区块链技术的衔接嵌入区块链技术以其去中心化和去信用化为主要特点的全新信用模式，能够确保会计信息系统内的信息数据客观真实、不被人为篡改，所谓去信用化并非不再讲求信用，而是借助去中心化的算法分布实现了信任对象从传统第三方机构向区块链共识机制的转移。

（1）区块链技术嵌入后会计信息系统信用模式的变化。一是应用区块链技术前后两种信用模式比较辨析。传统以货币和其它金融契约为基础的信用体系，比较而言存在诸多弊端和局限性：容易形成信用市场的寡头垄断；征信及信用评价成本过高；跨境交易的信用高成本限制了全球自由贸易的发展，成为影响国际贸易和资源优化配置的障碍。应用区块链技术后的全新分布式信用模式刚好能够解决上述问题：其一，区块链信用系统即时采集认证信用信息，故而其边际成本为零，从而把以往居高不下的信用成本降至最低；其二，区块链信用系统分布式验证存储和去中心化、公开性的特点，使得线上各节点均可通过移动或PC端提取相关信息，传统信用市场寡头垄断问题随之迎刃而解；其三，去中心化后以往存在的信息不对称问题不复存在，系统程序凭借执行代码按照既定规则自行运转，杜绝了人为干扰因素和恶意篡改，实现了信用系统公开性与公平性的完美契合。二是区块链技术条件下信用模式结构特点。在应用区块链技术的全新信用模式系统中，每一线上节点都是不再依赖中心化机构的独立信用主体，节点与节点之间的信息交换可通过点对点通讯传输直接实施完成，彼此之间杂糅承载着交易、商品、个人和政府等各类型信用信息，共同缔结成区块链信用模式体系的主体框架结构。此为其一；区块链分布式验证存储机制规则下，整个系统的信用数据集合是由众多节点单体信用区块链串连而成的区块链多链簇集，每个节点主体都有与信用系统缔结的区块链，彼此独立又有机关联，分布存储的区块链簇确保所承载各类信息公开透明、客观稳定且难以篡改。此为其二；第三，区块链信用模式下信用认证采用应用密码学机制中的数字签名得以实施，并运用非对称加密和授权技术，最大程度地确保系统数据和个人隐私安全。现行具体方法大致分为单凭交易记录完成主体信用认证的匿名模式、真实身份注册并绑定客户端的实名制模式、身份隐匿但资产认证注册于区块链中以备违约发生后自动赔付的身份匿名模式三种。

（2）区块链技术嵌入后会计信息系统的主要运行模式。基于自身所处技术环境水平而作出的不同会计处理和运行模式选择，也对应有差别的区块链技术应用程度下不同的会计信息系统信用保障机制，当前会计信息系统的主要运行模式不外乎人机协同和人工智能两种。一是人机协同模式。该运行模式下会计处理和信用信息采集分析都需要专职财会人员全程参与，也即从原始财会数据的生成、录入到初始确认、后续计量和信息披露，皆有会计人员的手工协同参与和主观因素的干预介入。人机协同模式是会计信息化发展到当前水平国内最普遍采用的运行模式，诸如金蝶、用友等国内主流会计信息化软件产品多采用人机协同运行模式。二是人工智能模式。该运行模式下会计信息系统对相关交易事项的会计处理皆由人工智能系统自行操作实施，全程毋庸会计人员手工协同和主观因素介入，得益于各交易主体区块链技术的应用，使得原始财会数据的自动生成和后续会计处理的智能操作成为了现实。现阶段欧美发达国家会计信息系统中的很多应用软件，比如SAP的财务控制等都采用了人工智能模式，成为移动互联和数据驱动时代引领会计信息化发展的排头兵和风向标。

（3）不同运行模式下区块链技术衔接嵌入的关键环节。区块链技术在会计信息系统的衔接嵌入和实际应用，关键环节针对不同运行模式会有所差别、侧重。在基于互联网和数据驱动环境的人工智能模式下，交易双方的原始交易信息数据会在交易之初便被系统自动甄别录入和验证存储，后续的逐项会计处理流程也会自动操作执行，且整个流程环节和操作痕迹都能够被系统记录以备追溯鉴证，故此只需严把交易初始信息入口关，利用区块链去中心化验证存储的技术特性，在交易的初始环节便将相关交易信息识别验证、固定储存，成为会计信息系统中无法人为随意更改的基础信息源，从源头和根本上确保会计信息的客观真实、保障会计信用维持在较高水平；在财会人员全流程手工介入的人机协同模式下，需要在至关重要的两个环节上衔接引入区块链技术，也即有针对性地构建双层分工互补式区块链：一是在交易的初始环节引入运用区块链技术，这个与人工智能模式下的区块链构建类似，目的都是验证、存储和固定原始交易信息凭证；二是在会计账务处理的记账环节衔接嵌入区块链技术，核心目的在于规范纾解因财会人员专业水平、执业经验和操作方法差异而导致的会计处理结果人为偏差谬误，防范杜绝出于不良目的的人为恶意篡改会计信息数据行为的发生，通过双层区块链的构建形成系统数据安全和信用保障双保险，从会计信息输入源头和会计信息处理的两个关键环节入手，把严卡牢会计信息可靠性和安全性关口，切实降低财务舞弊、会计信息缺失偏误和失真的可能性。

（二）应用区块链技术的会计信息系统信用保障机制运作机理应用区块链技术的会计信息系统信用保障机制之所以能够顺畅运作，全赖于区块链衔接嵌入后去中心化技术特点显著的信用系统来支撑维系，故而对该去中心化信用系统工作原理及流程环节的剖析阐释，应当作为信用保障机制模型构建的重中之重。鉴于在人人互联、万物互联和数据驱动的移动互联环境下，整个交易链条上的每个节点主体都可引入运用区块链技术，我们只从买卖双方的视角向度来示例分析购销交易中会计信息系统信用保障机制的运作机理，便可窥一斑而知全豹。

（1）卖方系统运作机理。一是卖方身份认证标识。在基于区块链技术的整个物联网系统中，作为一个独立的机构组织和个体存在，每个企业和自然人都会拥有一个独一无二的认证标识，企业的认证标识就是其组织机构代码，而自然人则以其身份证号码作为认证标识。二是运作机理流程描述。系统中的任一节点主体单位都会握有被系统分配下发的公共密钥和私人密钥，逢有交易事项发生时，系统自动把承载交易事项内容、卖方及产品相关信息和购销交易金额等信息数据的卖方签名文件，在线加密发送传输给买方，买方运用手中的公共密钥解密查看并核对无误，在交易完成再将卖方签名文件连同己方信息用手中私人密钥签名加密后在区块链中公开广播；每一客户端在收到广播消息后，先会运用各自手中的公用密钥解密后提取获得卖方签名文件，再运用提取到的卖方公共密钥再次解密，对卖方签名文件与买方签名文件中交易信息进行检验比对，核对无误、验证通过后该数据会被刻入一个区块之中，作为不可更改的信息区块添加至卖方区块链中验证存储。具体流程如图1所示：

（2）买方系统运作机理。一是买方身份认证标识。在身份标识方面，买卖双方都是一样，皆需一个独一无二的认证标识来证实自己在区块链会计信息系统中的存在，故而同样以具备唯一性的组织机构代码和身份证号码来标识企业和自然人买方。二是运作机理流程描述。在系统各节点均握有系统发放的公共密钥和私人密钥的前提下，逢有交易事项发生时，系统自动把承载交易事项内容、买方及产品相关信息和购销交易金额等信息数据的买方签名文件，在线加密发送传输给卖方，卖方在交易完成会再将买方签名文件连同己方信息用手中私人密钥签名加密后在区块链中公开广播；每一客户端在收到广播消息后，先会运用各自手中的公共密钥解密后提取获得买方签名文件，再运用提取到的买方公共密钥再次解密，对买方签名文件与卖方签名文件中交易信息进行检验比对，核对无误、验证通过后该数据会被刻入一个区块之中，作为不可更改的信息区块添加至买方区块链中验证存储。具体流程如图2所示：通过以上买卖双方两个运作机理流程的分析描述后不难看出，一方面，任一交易事项的每个交易细节，皆需经过系统内所有节点验证核对无误后方能刻录存储进区块，借由多方核实鉴证从而确保了交易会计信息的客观真实性；另一方面，从交易事项信息经多方验证后添加进区块链时起，系统所有节点都会按照既定规则并以此真实会计信息为基础，继续不间断地叠加刻录更多信息区块从而使之无限延伸拉长。在此过程中，每一个新添加的交易记录都会加盖交易时间印戳，于是乎每一个交易信息数据便都成为了区块链多链簇集中独一无二的客观存在，由此每一个交易数据也便都能够在区块链中被追溯、区分和查证。另外，任一交易数据的刻录存储皆是在以往既有数据区块的基础上添加进区块链之中，故而无数真实会计信息区块以时间戳记为序排列组合成相互关联佐证的有机紧密区块链条和簇集，倘使有单个节点妄图恶意篡改伪造交易数据，就只能重建再造一条与之完全相同的全新区块链条，那么随着链条的持续延伸拉长，重建再造的成本和难度都是超乎想象的，因而无论从理论上还是从实践上而言，这都将是一件难比登天般的无法达成的任务。综上，我们可以断言，应用区块链技术的会计信息系统中的信息数据固若金汤、无法伪造更改，衔接嵌入区块链技术的会计信息系统信用保障机制，完全能够为会计信息的真实可靠性提供不容置疑、无可比拟的全方位庇护与保障。

（三）纵横视角下会计信用保障机制模型构建

（1）纵向保障机制模型。以纵向视角审察，应用区块链技术的会计信息系统从下至上大致可区分为技术层、应用层和操作层三层。技术层位于基础底部，是依托互联网基于物联网和大数据、云计算环境缔造而成的附带有既定共识机制的去中心化分布式账本；技术层之上位于中间层的是应用层，由区块链技术与产业经济业务活动深度契合、共同缔结构建而成，包含采购、生产、销售和售后服务等诸多业务模块；应用层之上则是位于最顶部的操作层，顾名思义其主要功用还在于原始凭证的整理、生成和系统录入，以及会计账务处理中记账凭证的生成与固定。具体如图3所示：

（2）横向保障机制模型。以横向视角审视，与人工智能或人机协同两种不同运行模式相对应，信用保障机制模型须在一个或两个环节衔接嵌入区块链技术，上述环节皆对应处于纵向视角下模型顶端的操作层，分别是第一层区块链所嵌入的原始凭证的生成录入环节和第二层区块链所衔接的记账凭证生成固定环节。具体如图4所示：

（3）纵横模型概说。结合图3、图4所直观列示的内容分析，纵横两个向度会计信息系统保障机制模型的构建，使得无论在人工智能亦或人机协同运行模式下，系统所承载的会计信息的真实可靠性都得到了有效保障。人工智能模式下整个会计处理流程均是由系统自动操作完成，信息化系统的电子日志也会自动把每一个动作环节记录留痕，以备追溯查证，故而无需构建嵌入第二层区块链；而人机协同模式下第二层区块链于会计处理过程中记账环节的引入应用，则可以发挥区块链自身验证存储、加密传输、自动化编程操作和各节点分布式独立完整记账等特性，把财会人员在会计核算处理中手工参与的所有环节步骤和动作痕迹全部记录在案。同时，无论哪种运行模式下会计信息一经各节点验证通过并添加至卖方或买方区块链后，立时便被永久存储封存于区块链会计信息系统中，除非系统中超过半数的节点首肯或再造一条同样的区块链，否则单个节点上任何对会计信息数据库的修改企图都是徒劳无功和难以实现的，换言之就是会计系统中经过验证存储的信息具有不可篡改性，如此一来区块链技术条件下会计信息数据将表现出极高的稳定性和可靠性，每个过程和结果都可追溯鉴证，从而使整个会计信息系统的信用度也得到了空前提升。

（4）信用保障机制模型应用前瞻。在企业经营方式、盈利模式和对会计信息系统需求日趋多元化、多样化的趋势背景下，双层区块链技术的衔接嵌入不仅有助于在会计处理的两个关键环节筑牢信息安全闸口，确保人机协同模式下财会人员的主观因素不会干扰影响会计信息的客观真实性，而且还能针对企业诸如研发、采购、生产、销售和售后服务等全价值链经济行为，以及由此衍生的对会计账务处理模式的个性化选择操作所生成数据进行有效固定，使得基于可靠信息数据的后续会计处理和业财一体化管理会计决策分析更趋安全可信，故而基于区块链技术的纵横双向度信用保障机制模型的应用前景十分广阔。

（5）信用保障机制模型运行效果。试以购销交易示例说解，在依托互联网的数据驱动环境下，购销交易诸环节所牵涉的所有业务单位皆为处于区块链网络系统中的一个个相互串连的节点，故此在交易初始阶段产生的诸如购销买卖合约、采购单、收付款凭证、入出库单、银行对账单和增值税网络电子发票等原始凭证单据，都会被区块链会计信息系统即时予以验证、存储和固定，由于上述单据凭证都是对应真实交易事项的发生而生成，并在系统中验证刻录、留痕存证，故其过程和结果均可追溯查证。当然，出于企业各自经营实际和个性化选择偏好，各会计主体节点无论作为买方亦或卖方，在操作实施会计处理时都可根据各自选用的会计信息系统运行模式灵活遴选确定区块链技术应用层级，但正如前文所述，无论运行模式和应用层级有何不同，应用区块链技术之后的会计信息系统都会自始至终把会计处理的过程记录在案、固定储存，且全程都可以跟踪监督和审计查证。由此我们可以断定，应用区块链技术的纵横双向度信用保障机制模型科学构建并在会计信息系统成功运行后，必将对保障会计信息真实可靠性、防范信息失真和财务舞弊产生实实在在的效用，与此同时，还会对外部审计、监管和内部业财一体化管控产生划时代的颠覆性影响。

三、存在的问题与对策

任何技术、模式和制度创新都会给既有传统领域带来前所未有的机遇和挑战，应用区块链技术构建会计信息系统信用保障机制也概莫能外。在构建和实行基于区块链技术的会计信息系统信用保障机制的过程中，不可能一帆风顺、一蹴而就，在基础环境、技术保障、新旧转化融合和法律法规制度配套等方面，都可能存在这样或那样的问题和困难。一是万物互联的物联网基础平台环境发展滞后而导致的区块链技术应用受限问题。在会计信息系统中引入应用区块链相关技术，依托互联网的大数据、云计算、人工智能和物联网等信息技术的保障支持是必不可少的前提条件，只有物联网技术相对成熟和被广泛采用，交易双方及关联各方都建立并运行嵌入区块链技术的会计信息系统，前文所论述的信用保障机制模型运行效果和区块链技术优势才能得到充分发挥、释放和体现。二是区块链专业及应用技术尚待完善提升。虽然区块链概念早在2008年就由中本聪率先提出，但区块链专业技术的发展完善与应用推广也还只是近两年的事情，除了在数字货币领域外，区块链在艺术版权、法律公证、房地产智慧家居和金融保险交易数据安全等行业的应用尚处于探索阶段，在会计信息化及信息系统信用保障机制方面的衔接嵌入更是只有框架构想、并未真正起步，需要理论界和实务界共同努力，进一步提升完善区块链基础架构模型和专业技术，为其在会计信息系统信用保障机制中的应用深化奠定坚实基础。三是新旧模式制度转化融合不可能立竿见影，区块链技术与既有模式制度的转化融合成本较高。创新构建应用区块链技术的全新基础设施和模型模式，需要投入大量的人力、物力和时间成本，同时还要承受来自监管部门等传统组织机构的阻碍和掣肘。四是现行法律法规和制度机制配套不到位。目前国内尚无有关区块链的专项法律法规和配套政策制度，法律保护力度自然差强人意。此外，区块链去中心化的特性存在削弱国家监管威权的可能，被现行体制所完全理解和接受尚需时日。针对以上可能存在的困难问题，建议有针对性地采取如下措施加以应对破解。一是大力推动促进物联网的成熟发展。互联网是物联网的核心和基础，发展物联网首先要鼓励和支持互联网技术的持续创新与升级。同时，要针对物联网万物互联、物物相息的特点，重点在智能感知、验证识别和普适计算等核心通信感知技术方面有所突破，为区块链技术在会计信息系统中的顺畅嵌入应用，预先铺垫搭设好物物信息交换通信的桥梁和信道；二是进一步强化互联网和区块链技术高精尖人才的培育、招徕和储备。要积极投身参与区块链前沿技术国际开发与合作，在争取标准制定话语权的同时，大量延揽招募海外区块链一流人才。同时，要发挥高校和科研院所的智力优势，有计划地开展横跨会计、金融、区块链信息技术和法律等专业学科的复合型人才培养，为区块链技术在会计信息系统中的全面应用深化做好专业人才储备。三是适应互联网+思维改变监管思路、改进监管方式和手段。监管部门要充分认识区块链技术在会计信息系统应用推广的重要意义，深刻理解领会去中心化和去信用化的真义深意，自身也要强化基于区块链技术的信息化系统建设，并与监管对象实现有效无缝对接，对各类潜在风险展开实时动态跟踪管控。四是加大法律法规和政策制度建设。尽快制定出台区块链技术发展应用方面的专项法律法规条文，结合现行《会计法》和《审计法》，及早草拟施行有关会计信息系统应用区块链技术的法律指南和实施细则，为全社会会计信用的提升营造良好环境。

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作者：魏春花 丁宛露 单位：江西外语外贸职业学院