纳入账内核算的集体土地论文范文

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（一）机构设置。我们知道，资产是单位拥有或控制的预期会给单位带来利益的资源。因此，我们应依托乡镇财政所，扩充原来乡镇农村会计服务中心职能，成立农村集体资源监管中心，建立与村集体经济组织服务与被服务的新型村集体资源管理关系。由原来单纯的会计核算职能，转变为代表政府对农村集体资源进行服务、管理、监督。

（二）岗位设置及人员配备。在农村集体资源监管中心设财务管理、招投标管理和合同管理三个办公室，分别负责招投标、财务处理、合同订立等具体工作。设置中心主任一名，各办公室设置相应岗位，在财务管理办公室设总会计、总出纳、信息化管理员、档案管理员四个岗位，在不违背有关规定的前提下，招投标协调员、合同管理员等有关岗位可交叉任职。但工作人员相对于财政所要独立开展业务。

（三）先试点再推广。鉴于土地资源数多量大且分散，部分承包农户的土地确权还存在争议，一是可以考虑先将由集体统一经营的资源如塘、库、堰、公路及未承包到户的土地资源纳入账内核算，承包户的承包土地和农户宅基地待条件成熟时再纳入账内核算。二是先在会计信息化程度较高，会计人员业务能力较强，基础资料齐全完备的乡镇搞试点，然后再逐步推广。

（四）具体的业务处理。1.科目设置。目前的农村集体土地有市有价，几乎没有跌价或贬值的可能，作为单独的一项资产来核算与管理是合理的、也是可行的。可在《会计制度》已设定“林业资产”和“畜牧资产”两个科目后，增设“土地资产”（科目设在“林业资产”后，科目编号为133）一级科目，这既有利于集体资产的统计，也更体现集体土地资源的重要。根据集体土地资源的分类来设置“土地资产”二级科目，如农户承包土地、集体统一经营土地、农户宅基地、集体荒地等。如果有必要，还可在农户承包地下设置具体农户三级科目，以核算农户间如土地转让形式的土地流转。主要对应科目有现金、银行存款、公积公益金、实收资本等。2.具体业务的会计分录处理：

（1）根据“三资”清理后的核实数据，按照国家土地征占用补偿标准对土地进行作价建账。借：土地资产———农户承包土地———集体统一经营土地———耕地———水面———农户宅基地———集体公益用地———公路贷：公积公益金

（2）以土地经营权对外投资入股的核算。投资入股时，借：长期投资贷：土地资产———农户承包土地———集体统一经营土地公积公益金（溢价部分）如果协议价低于土地资产原价，低于部分记入公积公益金借方。收回土地投资时，借：土地资产———农户承包土地———集体统一经营土地贷：长期投资

（3）集体统一经营土地拨给需要土地的农户承包，借：土地资产———农户承包土地———XX农户贷：土地资产———集体统一经营土地收回农户承包土地的分录与之相反。

（4）国家征占用土地或荒山拍卖。收到征占用费或拍卖款时，借：现金（或银行存款）贷：内部往来（应付给农户的青苗补助费）公积公益金（收到的集体土地征占用补偿费）兑现农户时，借：内部往来贷：现金（或银行存款）同时冲减土地资产的原价值，借：公积公益金贷：土地资产———农户承包土地———集体统一经营土地

（5）农户之间的土地转让，借：土地资产———农户承包土地———甲农户承包土地贷：土地资产———农户承包土地———乙农户承包土地。

（6）农户之间的土地互换也可进行账内核算，分录是：借：土地资产———农户承包土地———甲农户承包土地———XX地方贷：土地资产———农户承包土地———乙农户承包土地———XX地方

（7）农户建宅基地或宅基地复垦，借：土地资产———农户宅基地贷：土地资产———农户承包土地———XX农户承包土地当宅基地复垦且没被国家征用时，土地资产仍属集体经济组织，其分录与之相反。

（8）如果土地征占用补偿标准提高，则对提高的数额部分进行账务调整，借：土地资产———农户承包土地———集体统一经营土地———耕地———水面———农户宅基地———集体公益用地———公路贷：公积公益金标准降低时，根据降低数额，直接冲减上述相应科目。

（9）一事一议修建村公路的核算。①在土地确权和“三资”清理以前就修建完工的，可参照会计分录处理（1）直接入账。②在土地确权和“三资”清理以前开始修建但没有完工的。修建期间继续在“在建工程”科目核算，修建完工后，结转“在建工程”科目，同时结转“一事一议”科目。分录是：借：土地资产———集体公益用地———村公路贷：在建工程借：一事一议资金———村公路贷：公积公益金③在土地确权和“三资”清理后才开始修建的。首先调整农户承包土地为集体经营土地，分录为：借：土地资产———集体公益用地———村公路贷：土地资产———农户承包土地———XX农户承包土地如需用一事一议资金支付农户承包地青苗费、材料消耗费等，则分录：借：在建工程———村集体公路贷：现金（存款）完工时，结转“在建工程”和“一事一议资金”科目，借：土地资产———集体公益用地———村公路贷：在建工程借：一事一议资金———村公路集资贷：公积公益金此时，集体公益用地土地资产的账面价值是原来以国家土地征占用标准核定的价格加上修建时劳动用工、材料消耗等修建费用之和。

（10）公积公益金转增资本。土地资源纳入账内核算后，村集体公积公益金账面金额增加很多，这时可提请村民代表大会讨论通过，将部分公积公益金转增资本。分录为：借：公积公益金贷：实收资本需要说明的是，目前很多乡镇是财政会计人员村集体会计核算工作，使用的是财政系统研制的会计核算软件，与财政部和农业部联合下发的《村集体经济组织会计制度》规定的专门针对村集体的会计核算存在差异。各地应尽快适应村集体经济组织会计核算要求，统一使用农业部门针对村集体专门研制的会计核算软件进行农村财务会计核算，以确保农村集体会计核算规范化。

规范集体土地资源会计核算，是一项系统工程。乡镇农村集体资源监管中心，必须要有一套完整、科学、合理的制度作保证。要坚持“五权”不变原则，确保村集体资源的所有权、使用权、处置权、收益分配权、核算主体权保持不变；要坚持实行民主决策原则，凡涉及农村集体土地资源登记、变卖、经营、交易和产权变更等经济事项，都要经过村民会议或村民代表会议三分之二以上讨论表决同意，方可实施账务调整；要坚持监督约束和村务公开原则，按时公开村集体资源管理及保值增值的各项资料信息，使村民能及时掌握村集体资源的动态并进行监督。只有这样，才能发挥农村集体资源监督中心的服务、管理、监督职能，更好地保护和合理利用有限的农村集体资源，促进集体资源保值增值，达到增加集体收入的目的。

作者：秦大生单位：重庆市忠县农业委员会