企业水资源环境治理论文范文

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一、水环境审计的必要性

（一）监督及保障企业履行环保责任的有效措施。

经济快速发展造就了大量的新增企业，而有些企业为了更方便生产经常建在河流或湖泊附近，如造纸、水泥等行业的企业。其中部分企业为了减少成本而往往忽视环境安全问题，利用水域环境直接排放生产的污水、废水，导致水资源遭受严重的破坏。此时，针对该类企业的水资源审计便是监督其履行水环境保护责任的一项有效措施。除了有效地监督企业履行其环保责任以外，水资源审计的实施还有利于企业更清晰地核算成本。秉承“谁污染谁治理”的原则才能更真实地核算企业产品成本，而不是忽略水环境成本，用水环境的无偿使用为代价来为企业虚增利润，而让社会为其生产所导致的水环境污染买单。

（二）落实国家政策实施的内在要求。

为了有效地解决资源审计问题，审计署出台了《关于加强资源环境审计工作的意见》，意见中明确指出资源环境审计工作的指导思想、主要任务和发展目标，并强调资源环境审计的重要性和紧迫性，使我们意识到应当以“审计之眼”关注资源浪费及环境污染问题以实现经济的可持续发展。审计署审计长、党组书记刘家义在《深入贯彻落实党的十八大精神、全力做好新时期审计工作》一文中也强调加大对资源节约和环境保护情况的审计力度，促进生态文明建设。水资源作为最重要的资源之一，加强对水资源的审计是落实资源审计政策的内在要求。

（三）实现可持续发展的必然要求。

经济发展与环境保护的矛盾日益严峻，世界各国纷纷意识到可持续发展的重要性。为了响应国际号召，我国政府在1992年就提出了以实现可持续发展为主线的十大对策，这意味着我国从传统意义上的环境保护向可持续发展战略观点上转变。在这种新的经济增长模式下，环境审计应运而生，在更高层次上对各经济组织的环保责任履行情况进行考察和监督，从而更有效地保障环境安全，推动生态文明建设，实现经济可持续发展。

二、水环境治理及信息披露分析———以晨鸣纸业为例

我国目前水资源审计主要以政府为指导，只有企业有意愿并进行了恰当的环境信息披露，才能保障水环境审计更有效的实施。然而大量研究都表明我国上市公司环境信息披露存在较大问题，任月君和杨琳琳（2012）从重污染企业中选取了30家上市公司，在研究其2008-2010年年报时发现我国重污染企业环境信息披露存在内容不规范、模式不统一的情形。裴潇等（2013）利用2006-2011年化工类企业年报数据进行实证研究，结果发现我国上市公司环境信息披露受到公司盈利性等因素的影响，尽管其披露内容及形式在不断改善，但从内容上来看，依然缺乏定性与定量相结合的披露。那么针对特定重污染企业而言，在面对外界环境保护压力时，其是否在努力执行自身的环保治理义务并进行合理披露呢？本文结合晨鸣纸业来分析对水环境治理及相关信息的披露状况。

（一）晨鸣纸业情况介绍。

晨鸣纸业是一家集制浆、造纸、能源生产于一体的大型造纸企业，1993年成立于山东省寿光市，并于1997年在深圳交易所上市，2008年在香港联合交易所上市。晨鸣纸业旗下拥有几十家子公司，是中国企业500强和世界纸业50强，并且是全国同行业中第一家取得ISO14001环保体系认证的企业。其股票同时在A股、B股及香港H股市场上市，毫无疑问是一家“明星上市公司”。然而近几年，晨鸣纸业几乎每年都会被爆污染问题，曾多次受到环保部门对其环保问题的公开谴责或处罚，媒体也对其污染问题进行了大量披露。其下属子公司武汉晨鸣及寿光晨鸣甚至曾因污染问题过于严重而被环保部勒令停业整改，2011年，晨鸣纸业因污染问题更是遭到国内24家民间环保组织的集体宣战。

（二）晨鸣纸业财务报表中水环境治理及信息披露。

1.排污费分析。

李璐（2012）根据世界最高审计机关下属的环境审计工作组（WGEA）在2004年的水环境审计指南，将水环境审计对象划分为水环境立法、水环境政策、排污费、公开披露的信息等七类。而排污费作为从财务报表中能够直接获取的财务信息，且作为一项罚款，能够保障法规的执行，并在一定程度上降低环境污染行为，其审计重要性不言而喻。晨鸣纸业在2005-2013年，其报表“支付其他与经营活动有关的现金”的明细项目中披露了企业的排污费，其具体情况如表1所示。总体来看晨鸣纸业的排污费较大，每年都超过了2000万元的投入，表明企业对水环境有较高的关注程度。然而2013年相比于2005年其营业收入实现了成倍增长，但是排污费反倒下降了31.36%。排污费占营业收入的比重也在2005年这一年达到最高（0.37%），而之后的几年一直处在0.20%的边缘波动，在2012和2013年其所占比重更低，占营业收入的比仅相当于2005年的三分之一左右。排污费作为一项国家针对企业污水排放而征收的费用，其下降意味着企业的污水排放数量减少或质量的提高，而晨鸣纸业近几年屡陷“污染门”事件，那么它的污水排放数量真的减少了吗？或者排放质量提高了？还是只是为了保障利润而压缩环境成本？这是对晨鸣纸业水环境审计应当关注的问题。

2.涉及环保的政府补助分析。

晨鸣纸业作为造纸行业的龙头老大，2012年净利润相比于往年大幅下降，仅4000多万元，比2011年下降92.07%。而2012年晨鸣纸业营业外收入中披露政府补助金额高达25871万元，因此曾被媒体披露疑触成本红线治污无力，靠政府补助度日。晨鸣纸业2013年2月26日提示性公告指出，企业不存在靠政府补助度日的情形，2012年利润的大幅下降主要系：全球经济增速明显放缓，行业新增产能集中投放，国内供求关系严重失衡，行业整体经济效益下滑。晨鸣纸业获得政府补助的金额相比于同行业其他企业具有一定优势，在政府补助中涉及环保项目的金额占据一定比例。2008年和2009年晨鸣纸业政府补助涉及到环保项目的金额分别达到5244万元和2944万元。给予企业较高的环保补助也意味着国家对环保的重视程度，但是晨鸣纸业的财务报表中并没有详细披露相关环保补助的使用情况，这也应当是今后水环境审计关注的重点内容，以合理保障资金用在恰当的位置，发挥其应有的效果。

3.财务报表及社会责任报告中涉及其他环保信息。

从查阅公司的财务报表可以得知，除了披露排污费、环境保护专项资金补助等财务数据以外，公司还涉及到一些环保理念和思想的描述性披露，但披露依然不够详尽，难以掌握全面的信息。阅读公司的社会责任报告可以发现，其中有一项内容为环境保护与可持续性发展，其简要披露了公司的环保投资情况，同时也包含大量描述性的阐述。尽管存在企业水环境的相关信息披露，但并不足以让社会完全信服，一旦关于企业水污染丑闻爆发，依然难以摆脱嫌疑。

三、水环境审计现状及改进对策

（一）水环境审计现状。

从目前来看，除了企业披露的水环境信息不全面加大了水环境审计的难度以外，水环境本身的独特性等因素也会加大水环境审计的困难从而导致水环境审计发展缓慢。

1.监督力量薄弱。

目前水环境监督力量薄弱，往往在水环境事故发生之后才对其进行审计，事前监督效果有限。甚至有些事故爆发之后，都没有及时被公众获知，如2010年紫金矿业铜矿湿法厂发生铜酸水渗漏事故，几天后公司才向社会披露。水环境监督难题的根本原因在于企业水环境成本的外部化，由于水环境本身流动性、公共性等特点，导致责任归属困难，取证成本也大幅度提高。此外，即使花费了大量的成本进行审计并发现了相关问题，但对企业而言其改进和落实力度依然不够。甚至有些企业屡次被查出水环境问题却依然我行我素，抱有侥幸的态度。

2.内外部审计推动力不足。

从审计动因来看，内外部审计动力依然不足。我国近年来对环保重视程度的加强也带动了政府环境审计的发展，其中水环境审计占据着环境审计的核心。但同发达国家相比，我国水环境审计无论是在数量、质量还是范围上看，都存在较大差距。一方面是由于我国水环境审计本身起步较晚，另一方面则是因为社会公众对水环境审计并不是很了解从而对水环境审计诉求不高，抑或者社会公众并不相信水环境的审计结论。对企业内部而言，水环境带来的经营风险还没有引起足够的重视，企业没有意愿花费高额的成本对水环境进行治理或者审计。独立水环境审计的推动力也不足，其发展处于停滞不前的状态。由于投资者本身对水环境的审计关注度要少于对企业财务状况的关注度，并且水环境审计短期内带来企业价值提升的可能性较小，因此企业在非必要的情况下，不会高价邀请外部独立单位对其水环境信息出具审计报告。

3.企业间的信息可比程度不高。

企业的经审计的财务报表，投资者可以利用横向和纵向比较来分析企业的发展状况和行业内所处的竞争地位。然而对于水资源审计，由于各企业的状况存在差异，且部分水环境信息难以像财务数据一样实现量化，投资者难以根据水环境的审计状况来判断企业的状况，此时对水环境的审计对投资者而言作用微乎其微。

（二）水环境审计改进对策。

1.实行以注册会计审计为主导的合作审计。

目前我国水环境审计主要是以政府为指导，而对相对客观独立的注册会计师审计利用程度极低，然而相比于政府审计和企业内部审计，注册会计师审计能更高效地为企业水环境信息提供鉴证。同时由于水资源本身具有流动和循环的特点，特定的水资源可能涉及到多个区域。如北江流域爆发的镉污染事故，因韶关地处北江上游，该段流域的镉污染将导致下游城市数千万居民的饮水出现问题。此外，水环境审计还涉及到多个行政单位和企事业部门，既包括公共领域也包含私有领域，对特定的水环境进行质量鉴定，还需要专业技术人员的参与。因此在我国应当实现以注册会计师为主导的同其他各相关组织和人员的联合审计，只有参加审计的各合作方真正的做到合心、合力、合作，才能保障水环境审计更有效的执行并提高其出具的水环境审计报告的质量。

2.以财务审计为突破口，逐步实现合规审计和绩效审计。

对企业的水环境实施财务审计、合规审计和绩效审计相结合的审计是未来发展的必然趋势，但从目前状况来看，企业对环保资金的筹资及其使用途径依然存在较大纰漏。如对政府给予的环保补助使用途径不明，排污费等归属账户不清等情形。该类情况的存在导致国家的水环境保护投入大打折扣，从2005年至今我国水环境投资总额实现了成倍的增长，而水环境状况却并没有得到大的改善。因此目前应当加强对水环境信息的财务审计，在保障企业水环境财务信息真实可靠的基础上逐步走向绩效审计。

3.加强水环境审计信息建设，规范审计报告格式。

为了提高企业水环境审计对投资者和社会大众的有用性，应当加强水环境审计信息建设并规范审计报告格式。水环境信息化建设要求建立审计信息化系统、网络系统与安全系统，把一系列的水环境信息纳入系统中，以便提高水环境审计信息的优化配置并实现资源共享，做到水环境审计的事前预警、事中监控和事后鉴证，从而提高水环境审计质量。此外，水环境审计报告作为水环境审计的阶段性成果，其向报告使用者传递的信息有用性至关重要，因此应当规范政府、企业内部和注册会计师出具的水环境审计报告应当包含的内容及其格式。政府水环境审计报告应当包括污水处理费和排污费、水污染治理状况、政府水环境相关补助使用情况等内容。企业内部水环境审计报告则应当侧重水环境相关考核指标的规范及目前水环境状况、水污染治理制度及其实施情况、水环境治理项目资金管理。而作为独立第三方的注册会计师水环境审计报告，则要更多地考虑投资者的需求，将水环境信息可能带来的风险准确估计并纳入报告内容。

作者：胡雪冰单位：中南财经政法大学会计学院