税收改革对银行经营的影响分析范文

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摘要：随着供给侧结构性改革的日益深化，企业必须通过职能优化获得内部竞争优势，尤其银行等国家企业更为典型。税制改革是当前国家刺激企业内部职能优化的重要措施，无论是2016年全面实施营改增税制改革，还是2018年实行的个人所得税改革，均对企业职能优化具有重要影响。但鉴于当前个税改革刚刚开始，且多变的商业与经济环境为税制改革的影响增加了更多不确定性。为此，本文试图基于营改增与个税改革的发展历史、内涵等基础性阐释，着重分析税制改革对银行经营的影响，并提出具体化的应对措施。期望本文结论对银行优化税收筹划具有重要启示。

关键词：税收改革；银行经营；税收制度

税制改革是我国调控宏观经济的重要举措，近年来由于国际金融危机及后金融危机的影响，我国众多行业开始出现产能过剩现象，当然，金融机构也不例外。2015年国内经济步入新常态，正式进入“减税降费”阶段，这直接促使国家将税制改革纳入十三五规划中，并于2016年5月将金融机构的营业税改为增值税。该税制改革是建国以来规模最大的一次财税改革。在此背景下，银行呈现出五方面显著特征，分别为风险管控亟待强化、不良贷款反弹明显、社会融资开始兴起、利差逐渐缩小、贷款增速趋于平稳。该特征决定着银行必须对税制改革政策有所应对，才能完成金融“软着陆”。但纵观现有研究，始终聚焦在营改增改革的税收筹划、税务处理转型等领域，而忽略了分析其对银行经营、盈利能力的分析。为此，本文探讨税制改革对银行经营的影响具有重要现实与理论意义。

一、税制改革概述

在我国建国史上共有过三次重大税制改革，而营改增税制改革是其中最为重大的一次。2012年营改增开始试行，由点带面、循序渐进，在2016年5月1日正式在全国范围内推进，并在2017年由原来的四档税率调整为三档税率。税制改革的优势在于降低企业税负成本、避免重复征税，激活企业经营活力。据凤凰网财经报道，截止2017年底，我国营改增税制改革共减税9186亿元，这是税制改革的重大成果。同时，2018年8月31日国家相关部门通过了个人所得税改革方案，并于2019年1月1日正式实行，将起征点提高至5000元，这一举措不仅惠民，而且对企业而言具有重要的影响。当前企业在税制改革中应该遵循四项基本原则：一是合法性原则，企业针对税制改革的纳税筹划等应对措施必须在法定框架内，而不能突破法律底线；二是经济性原则，国家进行税制改革的目标是降低企业税负，但企业若通过纳税筹划成本又增加其税负成本，则不宜采取；三是财务决策导向原则，税务筹划应该与企业战略导向一致，而不应脱离财务决策做税收筹划；四是风险防范原则，税制改革必然也会带来一定的税务风险，而如何规避风险则是当前企业急需探讨的问题。

二、税收改革对银行经营的影响

(一)营改增税制改革对银行经营的影响营改增税制改革对银行经营的影响主要体现在税负成本、经营方式、财税管理三方面。首先，就税负成本而言，一般商业银行原来的营业税的税率为5%，而增值税的税率为6%，在考虑价外税的因素外，其税率为5.66%，较原来的税率增加了0.66%。但是农村商业银行、农村合作银行、农村资金互助社、村镇银行、农村信用社等采用简易征收办法，按照3%的税率进行征税，在考虑价外税的因素外，其税率为2.91%，较原来的税率下降了0.09%。因此，营改增增加了一般商业银行的税负成本，降低了适用简易征收的银行的税负成本。其次，就经营方式而言，改革后通过增值税抵扣，可以将上下游税负成本转嫁给消费者，但是银行的信用卡透支、贷款利息收入等业务仍然要全额纳税，甚至下游企业的利息支出也不能进行纳税抵扣。这在一定程度上改变了银行的经营方式，一是改变了购置服务与产品的标准，原来银行购置服务时无需考虑一般纳税人与小规模纳税人，但增值税背景下，银行必须权衡服务成本与纳税成本；二是促进了银行的专注经营，营改增允许企业抵扣第三方外包成本，这将促使银行将非核心业务外包该第三方机构；三是政策明确规定与贷款直接的咨询费、手续费及顾问费等均不能进行抵扣，这促使银行发展高附加值业务，创新业务发展。最后，就财税管理而言，一是改变了系统数据管理方式，由原来单一的数据集成转化为税务分类处理方式，例如将其分为免税和应税项目，按照产品进行税务分类等等。二是改变银行的纳税申报方式，由原来的统一申报转变为凭票抵扣，众多的抵扣发票导致企业升级信息系统，被迫适应信息化办公环境。由上述可知，营改增税制改革促使银行的经营效率、创新效率提升。

(二)个人所得税税制改革对银行经营的影响个人所得税税制改革对银行经营的影响主要体现于税负方面。就税负而言，由于各类税率和税种的算法不一样，进而造成个税改革对不同性质的银行具有不同的影响。对公司制的银行而言，一般需要缴纳企业所得税和个税；而在互联网环境下，有部分银行性质的进入机构，其不具备公司性质，直接缴纳个税。例如在个税改革前，假设两家企业的营业收入均是10万元，企业所得税税率为25%，那么公司制银行的个税税率为30%，缴税税款为10*(1-25%)*30%=2.25万，非公司制银行的个税税率为35%，缴税税款为10*35%=3.5万元。个税改革后，税率级距下限提高，原应收10万的企业适应的税率会相应的下调，此时非公司制银行受到个税税率下调的影响更大。因此，个税税制改革可以降低公司制银行的税负成本，但对非公司制银行影响更大。

三、银行应对税制改革的重要举措

(一)完善税务申报监管机制参考国际惯例，完善我国银行税务申报监管机制。一是强化国家对一般纳税人银行的税负优惠，就目前税负来看，营改增政策增加了一般纳税人的税负负担，因此要在营改增政策实行过程中进行适当调整。二是银行健全税务申报监管机制，以信息化为契机，搭建税务数据平台，实现税务信息系统与各业务信息系统间的数据传输与对接，完善税务分类监管模型，在大数据背景下，实现“数据+模型分析”的数据化监管模式，查找税务筹划线索，确定税务监管重点，实现税务实时监管、动态监管。这是由当前税务信息化决定的。三是利用增值税信息化系统中的风险预警功能，指导税务部门及时处置风险预警，如税务申报时间节点、税务分类申报等等，形成即时的“检测-预警-筛查-反馈”的新型税务监管机制，形成系统合力，提高监管效能。四是针对部分项目实施联动税务申报监管，如在财务部门与业务部门间实现横向与纵向的协同配合，这是由银行特殊性决定的，即银行业务工作人员均具备基础财务知识，建立风险监管部门、财务部门及业务部门间的相互反馈机制，共同致力于税务风险最小化。

(二)重视业务发展变化税制改革为银行带来了创新与改变的机会，尤其在网络银行的竞争下，业务发展变化是银行应对税制改革的关键途径。一是重视跨境业务的变化，在网络化背景下，打通境内与境外业务可以共享内外部信息及业务分成，并助力境内业务扩展与优势取得，如四大银行均在境外有相关业务，且支付宝等网络银行也正在积极开拓境外业务，这样的内外风险共担益于银行降低税制改革风险。二是重视核心业务发展，目前营改增的鼓励方向为将非核心业务外包给第三方机构，集中精力发展核心业务；同时加大高附加值中间业务发展，如目前营改增政策将融资性售后回租利息收入纳入即征即退目录中，这鼓励银行增加租赁业务创新。为此，银行在未来可以注重向租赁业务倾斜。

四、结语

税制改革是我国实现经济新常态的重要途径，尤其针对国家企业而言，该税制改革直接促使其在后金融危机中获得竞争优势。就银行而言，税制改革对其经营结果的影响不容小觑，体现于税负成本、管理方式、财税管理等方方面面。因此，本文将税制改革分为营改增税制改革与个人所得税税制改革，并着重分析税制改革对银行经营的影响，从监管机制与业务发展两方面提出应对改革的重要措施。但本文并未结合具体银行案例进行分析，期望后续研究可以开展多案例探讨。

参考文献：

[1]周雪峰.“营改增”税制改革对银行业经营的影响分析[J].北方金融，2017(5)：23-26.

[2]姜玉容.新税制对银行业务的影响——基于“营改增”改革下[J].财会学习，2016(19)：175-175.

[3]吴金友，龚晶，荀熳.对我国银行业税收制度改革的思考[J].西南金融，2014(7)：26-29.

作者：郭颖 单位：南京银行