谈五福六极是管理会计评价的正逆指标范文
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摘要：“五福”是古代管理会计评价的正指标，相当于古代的平衡计分卡，“六极”是古代管理会计评价的逆指标；对“五福”的正解有所突破，即新增了6个子指标，达到了11个子指标；最后把“五福”与平衡计分卡进行了深入的比较。中国曾经领先世界上千年，背后一定存在管理会计因素“潜伏性”的支撑，中国特色管理会计的历史可以向前推进三千余年。
关键词：“五福”；“六极”；管理会计评价；正逆指标
一、什么是“五福”“六极”？
“五福”“六极”原出于《尚书•洪范》的第九畴。“五福”指长寿、富贵、康宁、好德、善终，“六极”指早死、疾病、多忧、贫穷、丑恶、愚弱。“五福”可以说是古代管理会计评价的正指标，越大越好，相当于古代的平衡计分卡，只要“言”“行”符合专业标准、规范，经营过程就会长久。“六极”可以说是古代管理会计评价的逆指标，越小越好，如果不顺“德”“义”，就会横夭而亡（章原，2011）。三千年来，人们对追求“五福”的研究论文可谓汗牛充栋，而对“六极”的研究真是寥寥无几。为了追求吉利，会计制度改革时就把“损益表”改为“利润表”。同理，把“五福”和“六极”这对正逆指标“归一化”为“五福”了,这也是“五福”(利润)如雷贯耳、而“六极”(亏损)默默无闻的原因吧。“六极”逆指标对管理会计评价的指标情况见表1。表1“六极”逆指标对管理会计评价的指标情况
二、“五福”式管理会计评价的正解及案例
1.长寿的正解。多数人把“长寿”狭义的理解为躯体生命的延续，而没有想到还有三不朽（立德、立功、立言）。长寿正解的排序是：立德→立功→立言→长命（躯体延续）。“立德”流传较广的是《二十四孝》、“孔融让梨”、窦燕山、“杨震四知”等。立功的案例比如：大写数字的首倡者是唐代的武则天。“立言”在传统文化中指经史子集的著书立说，现代称为人文社会科学。如孔子做过会计工作（委吏和乘田），孔子曾提出“会计当而已矣”的著名会计论断。
2.富贵的正解。富贵有两种含义：一是指富裕显贵的人、家族甚至国家；另一种是指非财务的稀缺指标如精神贵族、素质学问、光阴富贵等，即能够安心在道，乐天知命、知足守分，随遇而安，随时随地能悠然自得，如颜回。
3.康宁的正解。康宁是身、心一体，互为表里，身体可能会有一些微恙，但心理的康宁一定是不打折扣的，自己是无法欺骗自己的。“宁可我负天下人”的曹操是无法内心康宁的，生前久患的“头风病”、死后建造“七十二疑冢”就是证明。唐代女皇武则天好像是“五福”圆满，但她内心的康宁还需要用“除罪金简”（刻在金片上的“检讨书”）来实现。那些“隐姓埋名”的逃犯、老赖内心是无法康宁的，永远是战战兢兢、压力山大、草木皆兵。
4.好德的正解。好德分为明德和阴德两种。明德是光明之德、美德。阴德指暗中做有德于人的事，如著名的会计学家易庭源多次领到座位不好的电影票而甘愿吃亏。“五福”的核心、根基、动因是“好德”，不管是个人、企业还是国家，不管其采用怎样的具体模式（如经营模式、生存模式），好德（如诚信、质量、爱惜羽毛、毫不懈怠等等）永远应放在首位，无一例外！
5.善终的正解。善终不仅包括寿终正寝，还包括舍生取义的所谓非正常死亡。历史上许多烈士都选择这种燃烧自己、照亮别人的善终，对于当事人是牺牲了生命，但换来了山河无恙、他人的幸福、全局的胜利，还包括留下了名垂史册的伟大精神。如《赵氏孤儿》中，忍辱负重、背负骂名的程婴的人生是善终；舍生取义、撞阶而死的公孙杵臼的人生也是一种善终。“五福”式管理会计的正解及案例见表2。
三、“五福”式管理会计评价与平衡计分卡的比较
1992年问世的平衡计分卡是一种划时代的评估和管理体系，在现代管理会计中具有里程碑的地位。可以这样说,“五福”是中国古代的“平衡计分卡”；“平衡计分卡”是“五福”的具体化、现代化。“五福”式管理会计与平衡计分卡的基本情况比较见表3。平衡计分卡名称中明确使用了“平衡”一词，公认平衡计分卡包含着“五项平衡”。“五福”虽然字面上没有“平衡”一词，但是“深不可测”的“五福”包含的平衡关系远远超过了平衡计分卡。“五福”式管理会计的平衡与平衡计分卡的平衡比较见表4。
参考文献:
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[4]章原,王庆其.《尚书》的生命意识与"五福""六极"思想刍议[J].上海中医药大学学报,2011,25(2):25-27.
作者：齐永忠 单位：天津农学院经济管理学院