实施资产减值会计研究范文

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摘要：

随着近几年经济的快速发展，经济环境和社会环境发生了巨大变化传统的会计资产计量方式已经不能满足当前经济形势发展的需要。资产减值是指因外部因素、内部使用方式或者使用范围而引起的资产价值降低，致使企业未来的经济利益低于现有的账面价值。资产减值会计就是剔除企业资产中失去效用的那一部分资产，以便真实的反应企业资产获取经济效应的能力。本文从资产减值的含义入手，对资产减值会计进行了深入的理论分析，探讨资产减值会计的理论基础，并以此提出完善我国资产减值会计的对策建议，以期对资产减值会计的实践有所帮助。

关键词：

资产减值；资产减值会计；会计准则；对策建议

一、引言

随着近几年经济的快速发展，经济环境和社会环境发生了巨大变化。科学技术高速发展、产品和生产设备更新换代速度加快，其使用周期大大缩短。另外加上金融市场日新月异，金融工具不断创新变换加快资金融通，这都加大了企业的经营风险，有可能引起资产减值。面对此种情况，传统的会计资产计量方式已经不能满足当前经济形势发展的需要。如何实际资产不断变动的情况下真实完善的反应出资产的实际价值及盈利能力情况，并在资产计量中给予体现。为此我国引入西方先进的会计计量方法——资产减值法，用以应对日益复杂的经济环境。资产减值会计就是剔除企业资产中失去效用的那一部分资产，以便真实的反应企业资产获取经济效应的能力。应用资产减值法可以更好的体现企业的经济实力，规范公司行为，提高会计信息统计质量，有利于我国资本市场健康持续的发展。

二、基于资产定义的资产减值的含义

（一）资产的含义资产的概念定义在不断变化和完善，这不仅反应了人们理念的变化及对会计理论认识的深入，也反应了经济环境的变化。资产是会计的基本要素之一，也是理解资产减值的前提。美国财务会计准则委员会在1980年的公告中将资产定义为：“可能的未来经济利益，它是特定个体从已经发生的交易或事项中所取得的或者加以控制的”。这个定义准确的阐述了资产的本质就是未来的经济利益，这说明的资产具有不确定性，需要动态核算，要从企业经营过程中研究。我国在《会计准则第8号》文件中资产“是指过去的交易、事项形成并有企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”。此定义进一步完整的阐述了资产的定义，强调了资产的本质即为未来能给企业带来经济利益。

（二）资产减值的含义资产减值是指因外部因素、内部使用方式或者使用范围而引起的资产价值降低，致使企业未来的经济利益低于现有的账面价值。如果企业核算的未来经济价值低于其账面价值，就意味着资产减值，应该确认资产减值损失。

三、资产减值的理论基础

（一）资产减值会计是决策有用观的体现会计目标是所有会计理论和实务发展的基础，是会计核算的使命。会计的目标是一切理论的基础，是理论结构的最高层次。会计目标随着经济形势和社会发展而不断变化，1973年特鲁布罗德委员会《财务报表的目标》中指出其基本目标是向有关使用者提供“据以进行经济决策的信息”。这从根本上说明了会计目标就是要为经济决策提供有用的信息，而决策有用观正是会计目标的体现。资产减值会计不仅可以真实的反应出企业财务状况，还能准确的反应出其经营成果。通过资产减值会计披露的财务信息能够更好的反应出企业的经营情况和利润情况，全面公允的体现出企业的现有资产价值，有利于企业做出正确的经济决策。

（二）资产减值会计是未来经济利益观的要求资产的本质就是能够获取未来的经济利益，如果由于经济形势或者资产本身发生变化导致资产失去使用价值、交换价值或者经济价值，进而失去难以为企业带来经济利益，因此不能看作是企业资产。资产减值的作用就是清除企业资产中的这部分“伪资产”，从而真实的反应企业的资产价值和经营状况。

（三）资产减值会计是可靠性和相关性的权衡可靠性和相关性是会计信息主要的质量特征。会计信息质量特征是符合会计目标的会计信息必须符合其使用者做出经济决策所要求的会计信息品质要求。可靠性和相关性是相辅相成有相互矛盾的，两者是此消彼涨的关系。资产减值会计会削弱会计信息的可靠性，增强会计信息的相关性。可靠性是指会计信息能够如实的体现经济活动的过程和结果，不要受到错误或外在因素的影响。缺乏可靠性的会计信息是没有意义的，不仅不能为使用者提供有用的信息，还会误导其做出错误的经济决策。会计信息主要表现为三个要素，分别为：如实反映、可验证性、不偏不倚。由此可见可靠性要求会计人员保持中立和避免相关利益集团干扰的情况下，以实际发生的经济事项为依据，如实的反应企业的经营过程和成果。实际上由于经济形势的不断变化和外界各种不确定因素的影响，会对会计信息的准确性造成干扰。由于资产减值会计是对企业资产的未来获取经济利益的评估，存在很多个人评估偏差，加上会计人员的认知偏差和个人喜好的不同，最终导致资产减值会计存在很大的不确定性。会计相关性是指与决策相关的，影响决策的会计信息。会计相关性要求会计人员为使用者提供尽量明确的信息，减少信息使用者对经济事件的不确定性，提高经济决策的准确性。相关性主要有三个因素构成，分别是及时性、预测价值和反馈价值。资产减值可以根据经济形势和技术条件的变化，调整会计信息，以便为会计信息使用者提供较为准确预测未来的会计信息，增加了会计信息的相关性。会计信息的可靠性和相关性是相互毛短的，当相关性提高必然会导致可靠性降低，反正亦然。因此无论在何种情况下，资产减值会计都很难满足会计信息可靠性和相关性并重的要求，只能根据实际情况平衡两者的关系。

（四）资产减值会计是稳健性原则的重要体现稳健性原则即谨慎性原则，阐述的是一种对会计信息政策的态度。会计的不确定性早就了会计人员的谨慎心里，他们在报告中避免乐观，让信息使用者可以知道各种风险和财务的不确定性。资产减值会计就是这种稳健性原则的体现。会计人员针对这种风险的不确定性通常秉持着“宁可低估，不可高估”的谨慎心理，来规避风险。资产减值会计并不是为了谨慎而谨慎，而是根据实际情况客观的体现资产价值，反应企业资产价值的实际情况。

（五）资产减值会计是会计不确定性的具体表现不确定性是会计信息必然存在的特点，主要分为外生不确定性和内生不确定性。外生不确定性是指会计环境的不确定性，比如经济业务的不确定性、会计假设的不确定性和会计政策的不确定性。内生不确定性是指会计信息系统内的不确定性，比如计量标准的不确定性、披露标准的不确定性等。资产减值会计正是体现了会计的不确定性。当前经济形势瞬息万变，充满着非常多的不确定性，加上金融市场的发展，衍生金融工具增加了会计计量的难度和风险。资产减值会计正是适应这种发展状况而产生的。内生不确定性主要是基于会计的四大假设导致的。会计的四大假设分为会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币分期假设。会计主体假设是指会计核算的空间范围划分具有不确定性。它会根据行业性质和地区划分而有所区别，从而导致财务报表体现的不同。持续经营假设是指假设企业是按照当前的经营状态持续的经营下去的，而忽视了社会经济环境中随时面临倒闭风险的情况。会计分期假设就是将业务分为若干个周期将成本费用等进行分摊计量，也会给财务会计带来不确定性。货币计量假设是将货币价值固定下来，不考虑物价或汇率的变动，这是不符合当前国际发展情势的。这些都是造成会计不确定性的主要因素。另外资产减值会的计量处理和会计人员的职业判断息息相关。会计人员的受教育水平、技能知识的掌握程度、自身经验以及职业道德都会影响会计人员的计量标准，从而引发资产减值会计的不确定性。

（六）资产减值会计是现代资产计量理论的具体运用的会计师通过财务报告的方式为信息使用者提供所需的信息并引导其决策的一个信息系统。而会计人员对会计信息的量化标准直接影响企业经营状况的表现及使用者的经济决策。现代资产计量理论认为看待资产价值需要具有空间性和多面性。空间性是指要从完整的经营周期来考产企业的资产价值。而多面性只是选用计量属性是多重的。从这方面来说资产减值会计师现代资产计量理论的具体应用。

四、完善我国资产减值的对策

（一）完善会计制度中的相关规定我国在新颁布的会计准则中进一步完善了关于资产减值会计的规定。在资产减值的实际操作中要充分考虑其实践性，缩小弹性范围，降低认为操纵利润的可能性。另外企业会计准则也对资产减值准备需要计提的对象、范围、实施的原则和标准等都进行了明确的说明。

（二）强化资产减值信息披露的明晰性在企业会计准则中没有明确规定“重大损失”的具体实施标准，这会导致会计人员利用此漏洞通过模糊披露或者不披露相关信息以达到操纵利润的行为。为避免上诉情况的出现应该完善会计准则的相关内容，强化会计信息披露的规范性和明晰性，做到“有法可依”。我们可以借鉴国际会计准则，结合当前我国国情，尽力缩小我国会计准则和国际会计准则之间的差距，家具我国会计准则的国际化进程，以便达到国际财务报告和我国财务报告的统一性。

（三）完善《公司法》、《证券法》等相关法律法规《公司法》、《证券法》等相关法律法规对企业尤其是上市公司的财务行为有重要的作用，是确实企业行为的主要法律之一。然而其法律法规还有很多不完善的地方，需要进一步根据我国经济发展情况进行补充。比如对于困损上市公司仅用盈余指标作为衡量指标，已经不适应当前快速发展的经济形势了，需要重新建立一套完整的指标体系，包括资产情况、支持经营能力指标等。

（四）强化注册会计师独立审计制度注册会计师的审计是防止企业会计造假的最后一步，具有非常重要的作用。然而由于资产减值很大程度上以来主观经验判断，很难确定是否合法公允，这就为注册会计师的审计工作增加了风险。对此注册会计师应该以更加严谨的态度对待审计工作，获取充分的审计依据，客观的评价被审计公司对资产减值准备的计提的会计行为。对于发现企业对资产减值计提不合理、披露不充分的行为应该及时提出，而对于不确定的情况应视是否对企业未来利益有重大影响而决定是否在财务报表中予以披露。

（五）提高会计人员素质资产减值的实际应用中需要会计人员的专业判断和实际经验，这对会计人员的职业判断能力提出了很高的要求。职业判断能力是会计人员综合素质的体现，它不仅要求会计人员对会计理论及准则要准确的掌握，还要对企业的经营状况及发展目标有全面的掌握。但是目前我国的会计人员整体素质较低，这需要有关部门采取多种形式大力宣传会计准则理论、加强对会计人员的培训，完善会计人员的职业教育体系。

（六）建立资产减值准备提取的外部预警机制证券监督机构应该发挥其职能，监督上市公司的会计行为，对存在操纵资产减值准备的企业进行重点审查。一旦发现问题要采取严厉的惩罚措施，提高上市公司的违规成本。证券监督机构需要联合财政部门和审计署等多方政府监督部门，对出现违法行为的企业及相关责任人给予严惩，对情节严重的犯罪者要移交司法部门追究其刑事责任。

参考文献：

[1]葛家澍.未来财务会计和财务报告的模式一兼论会计信息的可靠性与相关性[J].财务与会计,1999,2:6-9.

[2]张美红.资产减值会计[J].当代财经,2000,11:71-75.

作者：刘宇 单位：辽宁理工学院