谈会计制度下高校财务会计权责发生制范文
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摘要:2019年1月1日起行政事业单位全面实施政府会计制度，在这场改革的浪潮中，高校以其独特的运行方式推进政府会计制度实施落地。本文以“H”大学为例，从收入的确认、固定资产折旧工作的开展、往来款项的管理等方面，分析其在实施财务会计权责发生制过程中遇到的问题及应对措施，为推动高校财务会计权责发生制的执行提供建议和指引。
关键词:政府会计制度;高校财务会计;权责发生制
1高校实施财务会计权责发生制的背景和意义
财政部在2017年10月24日发布的《关于印发〈政府会计制度———行政事业单位会计科目和报表〉的通知》中明确提出，从2019年1月1日开始，行政事业单位正式实行新的政府会计制度。以权责发生制进行财务会计核算是本次政府会计制度改革的重点，建立财务会计体系，改进预算会计体系，使财务会计与预算会计适度分离又相互衔接，从而能够更加清晰、准确地反映单位财务信息。我国事业单位类型多，特色鲜明，种类涵盖各级行政机关、直属事业单位、高等学校、公立医院等。事业单位资金来源广泛，除财政拨款外，还包括大量事业收入、资金收入、经营收入、上级补助收入等。在事业单位资金支出方面，行业特色表现更加突出。2019年9月，新《制度》中期抽样调查表明了行政事业单位在执行中的诸多问题:新旧会计制度实施工作衔接不理想，固定资产提取折旧和清产核资工作未完成，应收(付)账款、其他应收(付)款的确认时点模糊，待摊费用、预提费用的确认与收益期限不明确，收入和费用的确认时点与合同管理不匹配，财务信息化系统的适应性较弱，以及会计人员实操业务素质跟不上等情况。会计年度终了，对《政府会计制度》实施情况进行梳理，可以检验政府会计制度实施是否完全、彻底，在各单位呈现执行力的同时，各级政府机关与事业单位的社会公信力也显现出来。
2权责发生制在高校会计核算中的应用分析
2．1收入确认更科学
根据新《政府会计制度》规定，预算收入在实际收到时就要予以确认，按照实际的金额计量。以权责发生制为基础的财务会计则要求在满足收入定义的前提下，经济事项必须发生于当期，才可以进行收入确认，与资金收付时点无关。在实际操作中，核算预算收入和财务会计收入时，会出现确认不一致的情况，一般分为两种:一是确认预算收入但不确认财务会计收入，例如取得借款时确认的预算收入;二是确认财务会计收入不确认预算收入，如接收非货币性资产捐赠确认的收入。以权责发生制为基础进行收入核算，能够清晰反映收入业务发生的实质，“平行记账”的方式既满足了预算的要求，也能更好地进行成本核算。但是，对于收入时点的确认仍存在较大困难，开票时间与资金达到时间不一致、合同确认不及时等问题都是影响制度执行的难题。
2．2固定资产价值更真实
《政府会计制度》中使用权责发生制对固定资产确认和计量有明确规定，固定资产在确认时，需注意该资产的各组成部分是否具有不同年限或者以不同的方式为使用者提供服务与经济利益，使用不同折旧率或者折旧方法并且能够分别确定原价的，可以将各部分确认为单项的固定资产;购建房屋及构筑物时，如果不能清晰确认成本中分属于房屋构筑物或土地使用权部分的，需要全部确认为固定资产;可以将房屋构筑物与土地使用权分离的，则需将房屋构筑物确认为固定资产，土地使用权确认为无形资产。政府会计主体在取得固定资产时需按照成本进行初始计量，无论款项是否支付，只要对资产获得实际控制，就应该进行确认。并且，在预计使用的年限内，按照“当月增加当月提、当月减少当月停”的原则，对固定资产计提折旧费，并计入当期费用或者资产成本。引入权责发生制核算资产，能客观反映单位投入产出情况，成本明晰，资产现状一目了然。但是依据政府会计准则中对固定资产折旧的要求，需将以往的固定资产逐项补提折旧，实际操作难度较大。
2．3往来款项更全面
行政事业单位的往来款项通常来说主要分为暂收款和暂付款。在实际操作中，如果往来款项不纳入部门预算管理，那么只需要做财务会计处理，不触发预算会计的生成。例如代收的水费电费、暂收的保证金等，虽然有现金的流入和流出，但他们本质上是不纳入预算管理的，需要在日后偿还，属于往来债务。职工预借的差旅费、备用金、单位支付的订金等，都属于暂时支付，后续可以收回，也是不纳入预算管理的。所以，在产生现金流入流出业务的时候，无需进行预算会计核算，只需做财务会计核算即可。应该注意的是，暂付个人款项，借款时只做财务会计核算，报销时需要同时做好预算会计核算。目前高校的往来款项清理难度较大，并且经办人长期挂账，业务种类繁多。在实际操作中，很多单位存在往来款制度缺失、监督部门配合力度不够等问题，都导致高校往来款项管理存在漏洞，严重影响了往来款的准确核算。
3H高校在财务会计权责发生制实施过程中遇到的问题及应对措施
在新制度实施以后，现有的财务系统已经远远不能满足H高校的实际需要，更新和升级信息系统是第一位的。建账初期，由于缺乏相应的操作指南，在设置财务会计与预算会计对应科目时，难免出现失误。同时，设置预算会计触发规则时，不能实现与财务会计的有效对应。因此，在制度执行之初，该校首先对所有的会计科目进行了梳理，包括26个预算会计科目和77个财务会计科目;总结出财务管理的七大特点分别是:以权责发生制为核算基础;遵循基本准则的规定;与已出台的8项基本准则和应用指南相协调;与当前资产管理规定相协调;与财务会计其他会计要素科目相协调;与预算会计科目相协调;平行记账。在此思路之下，配合财务系统软件的升级，搭建起新旧制度的转换平台，实现财务会计和预算会计的有效衔接。系统平台搭建起来，下一步就进入到固定资产清查的重点工作中去。但由于资产种类繁多，且数量较大，在一定程度上出现了账实不符的情况。该校财务部门联合资产管理部门，对已登记在册的固定资产进行详细核查，重新梳理资产类型和年限，对已达报废年限的固定资产进行清理。新制度要求，固定资产应当补提折旧，并且在以后的工作中，每月计提折旧费用。按照不同资产类型、用途，首先对折旧年限进行确定，如计算机等通用设备按照6年计算，体育设备按照10年计算。接下来是确定折旧方式，该校采用年限平均法计提固定资产折旧，不考虑预计净残值。由于不同部门之间对标准的确认存在差异，实现资产数据共享成为接下来努力的方向。科学规范往来款项也是该校在执行新制度时遇到的重难点之一。H高校按照政府财务制度要求，为做好新旧衔接，全面梳理了往来款项的性质。其中，暂付类往来主要包括暂付支出、周转资金、应收未收，暂收类往来主要包括暂收的支出、周转和收入等。对细化出来的往来款进行分类，对照新制度科目要求进行计量，为保证科目的准确性，对应计入预算会计的数据进行调整。依托升级后的财务信息系统，设置预算会计触发规则。同时加强对财务核算人员的培训，在实际操作中区分每项往来款的性质，清楚列明财务会计分录，对触发预算会计的事项仔细核对。针对往来款管理问题，H高校每季度对往来款开展催收、清理工作，夯实基础，保障制度执行有效准确。
4高校财务会计权责发生制实施过程中的对策建议
4．1优化财务管理模式
要摆脱财务部门单打独斗的管理模式，校内部门协调配合，加强内部控制管理，设置内控评价指标，修正偏差。强化部门预算管理和财务管理，落实主体责任，业务流程全覆盖。改善原有传统的运行模式，排查环节中可能存在的风险隐患，构建风险评估体系，制定风险应对措施。结合业财融合工作的实际需要，建立并完善校内财务制度、资产管理制度等，财务管理模式为适应制度实施的新形势做出优化调整。
4．2提升信息化管理水平
信息化建设前期，除了对设备的完善更新，最重要的是对业务流程的梳理，深入分析运行关键环节，结合内部控制制度，保障重点环节无遗漏。高校财务信息系统不再是简单的数据处理工具，而是业务和财务的丰富融合，浓缩了高校运行的数据信息。高效的信息化建设为数据共享搭建起服务平台，财务信息化建设可以延伸到整个高校信息处理，整合数据，在保障信息安全的同时，做好数据整合使用，提高工作效率，为新制度的良好运行保驾护航。
4．3加强人才队伍建设
新制度的执行要求财务队伍建设和业务能力实现“双过硬”，不仅要紧抓学习教育培训，还要紧抓队伍协调机制建设。尤其针对高校财务人员，对新制度的把握和运用应开展针对性、实时性学习，加强省内事业单位财务人员的沟通和交流，对于在执行过程中遇到的重点难点展开探讨，邀请省内外政府会计制度专家进行培训，提升工作实操能力，激发创新思维，同时形成内部联动机制，共同推动制度的落地实施。
作者：路迪茜 单位：河北师范大学