上市公司财务报告内部控制应对措施范文

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摘要：企业是市场经济活动主体，财务报告是反应企业财务状况、经营成果及现金流量等情况的报告文件，编报真实、客观的财务报告不仅对企业自身有重大作用，也是提高企业财务透明度，维护资本市场秩序的重要保障。部分上市公司迫于各种压力，存在财务报告信息披露不规范甚至编造虚假财务报告情况。加强企业内部控制，可以有效降低财务报告编制、报送风险。本文试通过分析企业财务报告内部控制方面存在的问题，寻找应对措施。

关键词：上市公司；财务报告；内部控制；独立性；制衡；企业文化

一、引言

财务报告是反映企业特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的报告文件，是企业投资者、债权人做出科学投资、信贷决定的重要依据，是市场经济条件下优化资源配置的重要手段，是提高财务透明度、维护资本市场秩序的重要保障。近年来，制造企业面临原材料、人力成本不断上升的影响，生产运营日趋困难。面对社会公众对业绩持续增长的要求，迫于各项运营指标压力；为实现增发、配股等再融资推高公司股价；配合大股东高位减持大宗持股谋取利益等行为，上市公司存在粉饰财务报告的动机，甚至铤而走险，造成财务报告信息披露不规范甚至编造虚假财务报告。2008年5月份，我国财政部及证监会、审计署、银监会、保监会五部委联合《企业内部控制基本规范》，2010年联合《企业内部配套指引》，2012年在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市公司施行。虽然财务内控报告在上市公司范围内已运行多年，但上市公司财务报告造假事件还常有发生，近两年，更是暴雷不断，造成资本市场动荡，投资者损失惨重。本文试通过对现实中存在现象的观察、思考，分析上市公司在财务报告编制、披露等内部控制方面普遍存在的问题，寻找可行的应对措施。

二、企业财务报告内控制度建设及执行现状与存在的问题

1．公司治理监督机制不力，影响财务报告编制客观性、公允性根据国家法律、法规，上市公司治理结构分为股东大会、董事会、监事会和经理层，依法行使决策、执行和监督职能，形成相互独立、权责明确、互相制衡的公司治理结构。企业财务报告编制责任主体和监督主体清晰明确，董事会依法行使企业经营决策权，对公司财务报告编报承担责任；独立董事不在上市公司担任除独立董事外其他职务，独立履行职责，不受主要股东、实际控制人及其他单位或个人影响，切实维护公司整体利益；监事会监督董事、经理和其他高级管理人员依法行使职责。形式上，大多数上市公司治理结构健全、合规，现实中，监事会及独立董事监督职能执行落实不甚乐观。在企业财务报告编制、报送等内控监督环节，监事会及独立董事应对企业实际控制人（更多以公司董事身份出现）、董事会或企业经营层起到监督作用，但多数监事会的存在较为尴尬，岗位形同虚设，监督职能无从谈起，列席董事会无表决权，所谓监督权更是重形式、走过场；独立董事由上市公司聘请，与公司不存在关联关系，均为能够对企业运营进行独立判断的各行业专家级人员担任，他们更注重维护小股东利益，参与董事会发表意见，但在大股东、实际控制人及上市公司自身利益面前，独立董事无论是在公司信息全面性，还是及时性等方面都受到很大程度限制。有形无实、有职无权造成无论是监事会还是独立董事，对上市公司管理层客观、公允编报披露财务报告，起不到应有监督职能。

2．财务报告编制机构、人员独立性不够上市公司一般都能设置独立财务机构、配备专职会计人员，但由于实际控制人或大股东出于自身利益出发，通过董事会或经营层影响财务机构及人员对重大交易或事项的判断和处理，极易形成虚构交易事实、隐瞒交易事项等状况，严重干扰财务机构、财务人员按照法律法规、企业会计准则等进行账务处理和财务报告编制，造成独立性缺失，影响财务报告编制的客观、独立，形成财务报告编制内控失效重要缺陷。

3．内部机构沟通不畅，财务部门和人员对企业运营重大事项信息不能全面判断和估计机构设置简洁、信息传递流畅，是财务报告编制基础，部分企业存在财务报告编制、报送相关内部部门设置不合理的情况，造成职责分工、权限不明确，甚至形成不相容岗位。企业内部参与财务报告的其他部门不能及时向财务部门提供全面信息，会造成与财务报告披露事项信息不完整；财务报告编制岗位缺少制衡，失去内部控制流程监督作用；财务分析、使用部门不能对财务报告提出疑问和建议，不利于报告有效利用；法务部门不能对财务报告提供合规性审核，致使财务报告编报、报送披露违反法律法规的规定。

4．对国家财务会计政策学习不及时，账务处理、报告编制不符合企业新准则每个会计年度，为了使财务报告更为有效的为使用人所利用，财政部会对具体会计准则有新的修订或解释，会计报表格式会调整，证券交易所也会优化公告报送系统。作为财务报告编制人，财务人员往往对国家新出台的政策规定学习不透、理解不深，不能领会政策变化初衷和新要求，致使财务报告不能准确、客观编报。譬如，2018年，上市公司适用新收入准则和新金融工具准则，很多公司出现会计准则执行不到位、会计判断不合理、信息披露不规范现象，在处理收入确认、金融工具、股权投资等方面处理不当，导致财务报告无法真实、全面反映企业实际情况。

5．未及时报送财务报告，违反法律法规，导致财务报告信息使用价值降低上市公司定期财务报告披露有严格时间范围规定，目前，国内上市公司存在一个有趣现象，效益优秀企业会在财务报送规定范围前期披露，而效益差或内控存在瑕疵企业多数在临近报告披露规定最后期间报送。若企业与审计机构在重大会计事项处理方面存在分歧，就可能无法准时报送，违反法律、法规时效性规定，丧失公众信任，影响企业形象。6．缺少诚信经营的理念与真实透明的财务文化诚信和契约精神是市场经济的根基；清晰、透明的信息披露体系是企业反映真实财务状况和经营成果的制度保证。根据中国证监会“2018年上市公司年报会计监督报告”，截至2019年4月30日，沪深交易所A股上市公司共有2709家了2018年度内部控制审计或鉴证报告，其中否定意见74家，占比2．73％，主要问题是：内部控制评价报告内容不完整；内部控制评价报告内容前后矛盾；内部控制缺陷区分不准确等。如此高比例否定意见审计报告说明除对业务、事项处理判断存在专业能力差距外，还有许多公司不愿意或不敢披露自身客观信息，形成公开、透明的资本市场环境尚需时日。

三、完善上市公司财务报告内控制度的路径和对策

1．完善上市公司实际控制人、上市公司董事、监事、高级管理人员违规惩戒机制，加大信息披露违规成本证券监督管理部门加大对违规披露财务报告的上市公司实际控制人、董事、监事及高级管理人员的惩罚力度，逐步形成敬畏法律和规矩的资本市场外部环境。上市公司内部，亟需形成独立董事能够独立、审慎履行职责，敢于对财务报告披露环境、过程、结果发表不同意见，彻底摆脱主要股东、实际控制人等利害关系单位或个人影响，维护中小股东合法权益；保证监事会成员构成的独立性，做到监事能力与监督领域相匹配，有效监督董事会、经理层履行职责，监督董事会及管理层在财务报告对外披露方面的客观、公允。

2．健全企业财务报告编制报送规章制度，明晰各岗位职责，规范财务报告控制流程企业根据实际情况制定符合自身业务特点和运营模式财务报告编报流程，明晰财务部门与其他业务部门在财报编制过程中职责权限，明确岗位分工，规范财务报告编制流程，加强全过程审核审批，保证会计信息生成、加工、分析、输出全过程协调一致，确保财务报告真实、完整，防范因内部部门和人员沟通协调原因造成财务报告不当编制和披露。

3．充分利用现代会计信息技术现代信息技术发展使财务报告编制更加快捷、准确；利用计算机分析技术，使财务报告系统前后衔接和勾稽；计算机和通信技术可以将企业各种运营信息进行集成、转化，形成财务报告信息化管理平台；财务报告编制、审核、报送等环节，通过网络权限控制实施内部授权、审核控制，减少人为操作因素，避免对交易事项的调节；财务报告信息传递更加快捷、安全、可靠。企业应该站在战略高度和全局视野建立高效、安全信息系统，也是企业财务报告客观、完整的硬件保障。

4．加强财务管理队伍建设，提高会计专业人员素质财务人员专业化是基本要求，具备良好职业道德和专业胜任能力的财务人员是编报高质量财务报告的保障；财务人员还需对企业财务战略、财务目标及财务追求进行深刻理解和笃定执行；增强财务部门独立性和财务人员是非判断能力，将法规、规则挺在前面，不能只做听话的财务人员。具备职业修养和操守财务人员，是保证企业财务报告高质量编报、报送的基础和保障。

5．树立敬畏诚信的经营理念，创造公正透明的内控环境，培育优秀财务文化优秀企业一定具有优秀文化，诚实守信是企业至高美誉；积极正确的企业经营价值观，能够引导或影响员工形成良好职业行为和素养，真诚面对企业股东和社会公众；只有具备这些优秀品质的企业才能穿越经济周期、行稳致远。优秀财务文化是优秀企业的缩影，也是成为优秀企业的基础，真实、客观是财务管理之魂，能够对全体员工财务行为产生深刻影响，诚信经营是保证企业财务报告的土壤和根基。

四、结语

财务报告是外部使用者了解企业的窗口，是企业内部解剖、分析自身现状的依据，随着国家法律法规的逐步健全，企业外部生存环境会得到明显改善；企业内部，改善运营环境，健全完善并严格执行企业内控措施，保证财务报告真实、客观、完整呈报给使用者，发挥其最大效用，是每个优秀企业和财务工作者的向往和追求。

参考文献：

［1］财政部，证监会，审计署，银监会，保监会．企业内部控制基本规范及配套指引［S］．

［2］中国证监会．2018年上市公司年报会计监督报告［EB／OL］．中国证监会网站，2019－7－26．

［3］财政部会计司．企业内部控制规范2010讲解［S］．北京：经济科学出版社，2010，7．

［4］陈波，李欣，潘立生，徐建国．内部控制、财务报告质量与股价同步性［J］．财会通讯，2018，（6）：107～111．

［5］徐小敏．财务报告内部控制失效案例研究综述及探讨［J］．江苏商论，2017，（11）：100～102．

［6］许杰．基于财务报告的内部控制缺陷披露影响因素研究［J］．当代经济，2018，（11）：102～103．

作者：黄凤臣 单位：天津百利特精电气股份有限公司