“八项规定”的财务审计的转型范文

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摘要：

中央提出“八项规定”后，反腐活动风起云涌，需要财务审计工作起到应有的作用，倒逼财务审计实现转型发展。有鉴于此，本文概述“八项规定”给财务审计提出的新要求，分析实现规定要求的障碍及难点，思考推动财务审计转型发展的可行路径。

关键词：

“八项规定”；财务审计；转型发展

一、“八项规定”对财务审计的影响

1.“八项规定”的提出倒逼财务审计内容的转移中央提出“八项规定”，旨在反对形式主义，官僚主义及铺涨浪费等行为。作为审计部门，落实“八项规定”精神担负着重大的监督责任，应该对违反规定的各种现象延伸到财务审计领域给予重视。就当前形势而言，财务审计工作的重点就是要严格按照《深入开展贯彻执行中央八项规定严肃财经纪律和“小金库”专项治理工作方案》（以下简称《专项治理工作方案》）文件要求，做好“三公”经费审计，深入开展“小金库”专项治理工作，斩断背后的资金链，促进社会健康发展。具体到财务审计，其影响主要表现在如下三个方面，一是财务预算审计内容的变化，在财务预算审计中强化对“三公”经费及会议费等类别费用的关注，审视这些费用的预算在预算方案形成过程确定额度的合理性，关注在具体执行环节的具体情况，识别因超规格或标准等而导致的费用支出过大等现象的出现。二是领导经济责任审计所涉及财务审计成分或者内容的变化，其中最关键的转变强化了对职务消费的审视，最关键的是避免部分领导岗位人员职务消费额度过大等风险现象的出现。三是催生系列专项审计的出现，具体到财务审计范畴就是，以违反“八项规定”系列活动背后的支撑资金来源及流动为重点关注视角，强化对系列单位存在的“小金库”及违规资金流动形成的“资金链”的甄别、评估及管控。

2.“八项规定”的贯彻提升了财务审计的地位2014年，在对《中共中央办公厅国务院办公厅关于贯彻执行中央八项规定情况的报告》审视的基础上，推出《专项治理工作方案》，强化加大审计监督力度，并进行了较为详细的规范说明。而后，各省陆续颁发了类似的落实规划文件，审计工作的地位一时得到了空前提升。

3.“八项规定”对勤政及俭政的要求影响了审计维度的转变“八项规定”系列内容的一个核心就是强化对庸懒散奢等系列情况的整治，呼吁或者说要求勤政及俭政的实现。在这种情况下，财务审计工作应该适当扬弃单纯关注财会数据、会计行为轨迹及其他相关事项是否违规违法的习惯，而强化对具体效益或者效率的重视。应该适当强化职务消费带来的资本或者经济效益，审视职务消费本身的适当性，进而思考消减职务消费的可能性及具体幅度。

4.“八项规定”的落实需要财务审计工作方式的转变在过去，财务审计普遍是在特定建筑或范围内部，面对系列财务报表的审计，所以财务审计又被称为财务报表审计。在“八项规定”落实需求的境遇下，及审计思维的转变，挑战了室内审视财务报表的有效性，将催生具体审计方式的变迁，使走访审计等系列方式的使用频率及地位不断提升。

二、实现规定要求的障碍及难点

1.理解局限“八项规定”出台后，自审计署而下的各层级的审计机关、各层级行政事业单位、国企及其审计部门均根据自己的理解，出具系列相应活动。其中部分国企强调了强调落实“八项规定”中审计监督的作用，强化了对各层级管理人员的审计，但在其他方面的主动意识体现较少。这两点虽然能涵盖部分内容，但范围狭隘，而且比较浅薄，不足以支撑财务审计工作的转型。

2.资源不对称“八项规定”实际上是对财政资金或国有资金使用的严格约束，其约束的重点对象是各单位的各层级领导，审计工作的推进配合实际上是审计人员及系列领导的一种独特博弈。基于年龄、素质、从业经历及其他各种资源方面来看，审计人员处于明显弱势，这种不均衡的态势制约了财务审计工作的切实推进及其应有作用的发挥。

3.独立性差目前，无论是审计机关还是企业及行政事业单位的内部审计组织，在推进审计工作的时候，都在不同程度地存在独立性不强的困境。这在部分国有企业中尤其如此，因为部分国企的管理层往往是央管、省管或市管干部，部分地置身于企业组织之外，国企内审机构很难构成对他们的实质约束，反而因为内审机制的设置而受制于对方，很难在推动“八项规定”落实的过程中发挥应有作用。

4.素质缺陷在相当一部分审计机关及企业内审组织中，均存在着素质或者说胜任能力存在问题的人员，整个团队的综合胜任能力往往也不乐观。相对于推动“八项规定”贯彻落实而言，职业道德水平不高是审计人员在素质方面的最大问题，审计舞弊现象在一定范围内比较严重。

5.难度提升“八项规定”出台前，其及六项禁令所涉及、针对或者说禁止的系列事项因为缺少顾忌，其违规或超标表现比较表层化，相对应的审计确认难度较小。“八项规定”出台后，部分地区的部分单位及企业虽然没有完全终止类似活动，但却提高了其相关活动的隐蔽性，或者说在继续进行违规活动的时候注意设置反审计审核的措施。在这种情况下推进相对应的审计工作确认系列违规或其他类型的风险问题，其难度大幅度提升。另外，国有企业具备经营性特征，在诸如“三公”经费等方面需要相应的企业公关等手段配合推进，或者说在具体工作及审计确认的时候，往往很难把正常的经营活动需要及违规的费用支出区分开来，存在一定的审计难题。

6.效果欠缺审计署在答记者问的时候，明确提出金融企业“廉洁从业相关规定执行的还不够严格，楼堂馆所建设以及未按规定列支职工薪酬等问题仍然存在”。这种现实，实际上是金融企业内审相应作用发挥不够充分进而没有收到预期效果的一个关键表现。

三、推动财务审计转型发展的可行路径

1.打造对财务审计工作的实质性重视应该从财务审计工作本身的定位，及“八项规定”的落实需要两方面出发，对财务审计工作的作用有比较清晰而到位的认知，打造重视财务审计工作的动力，避免出现或者延续仅在文件及口头层面重视但在实务层面得不到有效落实的现象。

2.强化对职业道德水准的培养和坚持在“八项规定”贯彻落实的境遇下，对审计人员技能层面的挑战和要求，基本上都能通过培训或在实务训练中养成，唯独职业道德水准及其在实务层面的坚持和发挥存在困难。所以，有必要强化职业道德水准的提升，影响审计职业审慎及判断的适度及合理，进而在规避审计舞弊风险的基础上，推动在“八项规定”落实的过程发挥应有作用。

3.尽可能地优化财务审计工作机制一是在条件允许的情况下，尽可能地给审计部门尤其是执行特定审计项目的人员更充分的权限，并且在基于增值功能的考量下修正提升审计工作的定位；二是为审计部门及其工作推进，配备强有力而且有专责的协调主体，以弥补审计部门及人员的不足或者弱势。

4.灵活创新试水探索审计方法及思维面对“八项规定”贯彻落实的境遇下的审计工作要求，应该避免固守过去的审计方法及思维，而应该根据具体审计需求转移及困境情况，有针对性地探索试水新的审计方法及思维。比如，在重点审计“三公”经费的相关审计工作中，应该在关注特定审计对象单位相关情况的同时，也注意对下属、上级、兄弟及外部联系较为密切的单位及个人（对于企业而言还有合作伙伴、上下游企业等）相关情况及信息的审核和考量，以求获得更充分、翔实的材料；另外，还应该在关注财政账户内资金流动及支出等相关情况的同时，还应该关注账外的情况，比如过往年度的相关信息，在对比分析的基础上寻找可能蕴含风险问题的异动点，并以此为契机辨识、确认、评估比较隐蔽的账外账，进而达到《意见》所言及的治理“小金库”的效果。

5.有重点地思考破解审计新难题对此，主要是解决上一部分第五点所言及的两方面因素导致的审计难题，一是破解因违规行为隐蔽性提升而带来的难题，对于这方面，主要应该从探索提炼有效的审计方法、手段、技术等方面着手，同时还可以考虑比较充分地利用涉及群众的力量及资源获得更多的信息，以将系列单纯在财务报表中无法看出的风险问题识别确认出来。二是破解因经营性质而带来的难题。对此，应该先思考修正顶层设计，即在“八项规定”的贯彻落实及解说中，应该将国有企业及行政事业单位的情况分开来，根据企业的具体情况进行专门阐述及设计，而不是将其和行政事业单位混同在一起笼统规范；而后，可以在微观方面探索具体审计方法及手段等的完善及提炼，及胜任团队的打造等，以在具体实务层面逐步解决经营性质导致的审计难题。

6.推动财务审计工作的升华及嬗变应该根据“八项规定”贯彻落实的需要，推动财务审计工作实现第一部分所言及多方面的转变。在实现这些转变的过程中，应该注意主动的姿态，避免过于被动适应态势的出现。另外，需要说明的有两个方面，一是应该强化基础调研的配合推进，毕竟“八项规定”限制的系列风险问题并不能直接在财务报表中识别；二是应该强化与管理审计及绩效审计的高度融和，以推动财务审计拜别单纯报表审计的原始形态，而实现自身的升华及转型。

参考文献

[1]张桂庭.企业财务报告的阅读与分析及其在农行内部审计中的运用[J].中国农业银行武汉培训学院学报，2011（，3）：22-24.

作者：陈柄先 单位：中国农业银行审计局成都分局