企业财务审计的新思路范文

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一、企业内部会计控制审计的必要性

1．企业内部会计控制的涵义。企业内部会计控制是指企业为了实现一定的控制目标，针对企业单位与会计核算相关的各生产要素与各项经济业务活动，由企业内部组织运用财务会计方法与其它方法对企业所进行的控制。企业内部会计控制主要包括:为保护财产的安全完整而实行的资产管理和内部牵制控制、保证会计信息质量的内部控制。内部会计控制的作用与目标基本上可以概括为:①保证业务活动有效进行;②保证资产的安全与完整;③防止、发现、纠正错误与舞弊;④保证会计资料的真实、合法、完整。可见，企业内部会计控制是企业经营管理的一个重要组成部分，对于提高企业经营管理水平，使企业能够正常、平稳、有序、高效地运行具有基础性的作用。企业内部会计控制制度是企业内部控制制度的核心。建立健全一整套的科学有效的企业内部会计控制制度，既能保证会计信息质量真实、完整，更可堵塞漏洞，遏制各方面违纪现象的发生，保护国有资产完整，提高企业经济效益。

2．企业内部会计控制存在的缺陷及开展内部会计控制审计的必要性。由于种种原因，包括内部会计控制在内的内部控制制度在我国企业生产经营活动中存在明显的缺陷与不足，主要体现在:认识不到位、轻管理重经营;制度设计上存在缺陷，缺乏预先性、系统性、可行性，偏重于事后控制;制度执行不力、效果欠佳，流于形式、有章不循、管理越权、甚至谋取私利的情况突出;内部控制制度监督检查不够、考核奖惩乏力，有些企业尚未建立内部审计制度，有些企业内部审计工作得不到重视难以发挥应有的作用，有些企业缺乏赏罚有度的激励约束机制。近些年来，我们在实施各类审计项目时发现，企业由于内部会计控制制度不严出现了许多违法违纪问题。通过审计发现企业是否在执行内部控制制度和内部会计控制制度，企业在经营管理上是否存在问题，以帮助企业堵塞漏洞，改善经营管理。

二、企业内部会计控制审计的内容

企业内部对会计控制审计、监督的内容，一般分两个层面进行:一是内部会计控制制度的审计，其内容包括内控制度的健全性、合理性、有效性;二是根据企业生产经营活动的业务环节、会计核算的内容来分类的，主要包括:销售与收款环节的内部控制审计、购买与付款环节的内部控制审计，成本费用的内部控制审计、实物资产的内部控制审计、货币资金的内部控制审计、筹资与投资的内部控制审计等。具体说来，内部会计控制审计的内容包括如下十个方面:

1．产品销售和各项收入会计控制审计。重点审计客户的信用程度，供销部门与客户签订的供销合同是否合法合规，产品的价格是否符合国家的规定，产品的发出原始凭证是否齐全，应收账款的回收是否及时，财务部门的应收账款清理是否责任到人，对外经营的各项收入是否足额及时入账，有无经营收入游离在外，或截留收入私设“小金库”等问题，有无防范销售过程中的舞弊和减少坏账损失的措施。

2．材料采购与付款会计控制审计。针对材料采购过程中存在的“吃回扣”和质次价高等问题，进行材料采购与付款会计控制审计。审计的重点是材料采购是否按招标管理，是否按照上级下达的材料储备定额，物资管理和材料核算是否核算，料差分摊是否合规，有无预列材料费用形成账外料，利用预列材料费用人为调节成本费用。

3．实物财产会计控制审计。审计实物资产动态变化有无审批，会计记录与实物保管是否相互分离与制约，有无各种实物资产被盗、毁损和流失;要重点审查购货合同，入库验收及保管、领用出库、定期盘点、盘盈盘亏报批手续是否完整，是否按会计制度规定进行账务处理。

4．成本费用会计控制审计。重点审计成本费用控制是否采取了措施，指标分析责任落实情况;审计成本费用核算是否规范，有无挤列、预列、虚列问题;审计单位有无各项费用消耗定额，考核成本费用指标和上级下达资产经营目标完成情况;重点对各工业企业审计成本费用分摊、核算、归集、分配、结转各环节的真实性;在产品是否坚持盘点制度。

5．货币资金会计控制审计。审计现金与银行存款的管理是否有序可控，现金与银行的各项支出是否采用授权审批，票据及有关印章是否采取不相容岗位相互控制和分离。财务主管人员是否定期监督检查现金和银行日记账，并填写检查记录，现金报销单据和银行单据向会计人员交接有无手续，财务主管人员对单位期末现金账与银行账户存款余额是否与总账进行核对。

6．对外投资、借款、担保会计控制审计。重点审计对外有无乱投资、乱借款、乱担保问题;审查单位在对外投资过程中有无对投资项目进行可行性分析和投资效益的论证，合作方的资信情况，投资收益是否按预测足额收回;审查对外借款是否经过上级主管部门审批，借款合同是否符合国家颁发的《合同法》，审查借款单位资产情况和有无偿还能力;审查担保合同是否完整和存在潜在的风险;审查对外投资、借款、担保是否集体讨论，防止决策失误和个人专断造成经济损失。

7．建设工程项目会计控制审计。重点审计建设工程项目是否违反建设程序，建设项目是否进行招投标管理;审计工程预算执行情况，工程成本控制、工程项目管理和质量管理;审计已完工程验工计价和固定资产交付使用情况。

8．自筹资金固定资产投资会计控制审计。重点审计单位自筹资金来源是否合浅谈企业内部会计控制审计理，投资后能否取得投资回报，发挥资金使用的最大经济效益。自筹资金固定资产投资决策是否经过集体决策，有无投资风险，投资后对资产管理使用和取得收益情况，确保固定资产发挥更大的效益和保值增值。

9．会计机构与岗位分工控制审计。重点审计会计机构是否独立，会计人员和会计主管是否参与具体经营业务，以及其他与财务部门无关的经营业务的经办事宜，审计会计机构的各核算岗位分工情况和会计记录、账务处理等会计核算工作是否通过两个或两个部门以上，实现相互牵制、互相制约、互相监督。接受会计机构负责人和单位主管领导的指导。

10．会计基础工作规范化控制审计。重点审计单位是否执行财政部、铁道部颁布的会计基础工作规范，依法办理会计业务;会计核算是否执行国家颁布的会计制度和财政法规;提报的会计报表是否真实、合法，会计资料是否完整真实地反映单位的经营成果。

三、如何发挥内部审计在内部会计控制中的作用

企业的内部审计部门，要发挥好审计监督作用，就要将审计的触角伸到经营的各个环节，研究在市场经济条件下如何摆脱传统的方式，变被动为主动，变就事论事的审计为经营管理全过程的审计。

第一，掌握恰当的审计测试方法，运用合适的审计测试技术，搞好内部控制的测试与调查工作，为审计评价、监督提供基础信息资料。

第二，做好内部会计控制制度的分析评价工作，以便发现企业内部会计控制制度的弱点与缺陷，提出合理化的建议，为建立健全内部会计控制提供依据。对内部会计控制制度的分析与评价应该从两方面着手:一是从内部会计控制的具体构成要素与存在的薄弱环节上分为:①包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监控等构成要素的评价;②对可能发生差错、舞弊等违规行为的薄弱控制环节的评价;二是根据内部会计控制制度执行情况，主要包括:①合理性评价;②健全性的评价;③有效性的评价。

第三，实行审计监控模式转变，充分发挥内部审计在企业内部会计控制制度执行中的监控作用，督促各项内控制度的落实，防止减少差错舞弊等现象，提高经济效益。由于企业内部审计具有监督经常性与过程控制性的特点，并且强调对经济活动的事前监督与过程控制。因此，能有效地将某些差错舞弊等违规行为消灭在萌芽状态。