基于分析框架的医院财务报表分析范文

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【摘要】财务分析是医院的利益相关者获取其财务总体情况和未来发展趋势的主要途径，也是医院从粗放型管理转向精细化管理的有力保障。传统的财务分析偏重于对财务数据的分析，哈佛分析框架则结合了非财务数据，可以更全面地反映医院的财务总体状况。笔者以某省级公立医院为例，运用哈佛分析框架，从战略分析、财务分析、前景分析三个方面剖析了该院2016—2017年的运营状况，为加强医院的财务管理提出了建议。

【关键词】医院；财务分析；哈佛分析框架

公立医院运行和管理体制的完善是医疗卫生体制改革的重要内容，全国各级医疗卫生机构的运营与发展迎来了新的挑战，同时，医疗卫生机构的财务管理也面临新的难题［1］。为应对外界形势的变化，我们必须树立新思维，创新财务分析方法，让医院的财务管理更好地服务于医疗卫生体制改革，满足新形势下医院发展的需要。哈佛分析框架作为一种战略性的分析方法，不仅注重对财务数据的定量分析，也注重对核算主体所处的经济环境、行业背景、选择的战略等进行定性分析［1］。在此基础上，为核算主体的未来发展做出科学预测。目前关于医院财务报表分析的文献较多，但鲜有学者从哈佛分析框架的视角对医疗行业的财务报表进行分析。本文以某省级公立医院为例，运用哈佛分析框架对其2016—2017年的财务状况与经营成果进行分析，以期为管理者了解医院财务总体状况、预测未来发展提供有益参考。

1哈佛分析框架的内容概要

哈佛分析框架主要包括四大步骤，即战略分析、会计分析、财务分析与前景分析。该框架提出，核算主体在进行财务报告分析时，应结合战略管理和经营情况，考虑其所在行业环境、所处的会计政策环境、财务分析手段与发展前景，全面分析核算主体的财务状况。该框架是一个整体框架。其中，战略分析主要对核算主体所处的行业环境及其选择的竞争战略进行定性分析；会计分析则建立在战略分析的基础上，评估核算主体对会计政策的选择与会计估计等情况；财务分析主要是运用财务数据，来评价核算主体的财务状况、经营业绩等；前景分析在前述分析的基础上，预测可能的风险，指出未来发展方向［2］。传统的财务分析方法注重对数据的定量分析，但对经营环境、行业背景等方面的定性分析较为欠缺。哈佛分析框架作为一种战略性的分析方法，综合考虑了核算主体所处的经济环境、选择的战略、对财务数据的分析与未来前景的预测。在一定程度上，哈佛分析框架可以弥补传统的财务报表分析方法的缺陷。公立医院执行行业会计制度，即使是《政府会计制度》统一实施后，医院在具体执行中也有其行业的特别规定。由于在会计政策及会计估计方面可选择性较小，本文主要从战略分析、财务分析与前景分析三个维度分析某公立医院2016—2017年的财务状况，以期为管理者提供参考建议。

2战略分析

战略分析是哈佛分析框架的起点，通过对医院所在行业及实施战略进行分析，发现可能存在的机会与威胁，明确发展方向［3］。

2．1医疗行业分析

2016年10月25日，中共中央和国务院印发了《“健康中国2030”规划纲要》，该纲要指出，建设健康中国的战略主题是“共建共享、全民健康”。党的报告提出了健康中国战略，随着国家对公民健康的重视，为医疗行业的发展提供了更广阔的空间。与此同时，医疗行业也面临着新的竞争和挑战，2017年5月23日，国务院办公厅了《国务院办公厅关于支持社会力量提供多层次多样化医疗服务的意见》，该意见进一步扩大市场开放程度，鼓励社会力量提供医疗服务，这将加剧传统医疗行业的竞争压力。此外，随着互联网、物联网、大数据和云计算等现代信息技术的出现，传统医疗行业的发展也面临着严峻的挑战。智慧医院的建设，是推进医院现代化进程的客观需求，已成为了一种难以阻挡的趋势［4］。

2．2竞争优势分析

本文以某省级公立医院本部为例，对其财务状况运用哈佛分析框架进行剖析。该院现采取多院区运营的模式，开放床位5088张，2017年门急诊总量超过300万人次，出院10余万人次。该院于2009年组建“区域医疗中心协同医疗战略网”，截至2017年底，已与省内外70余家县市区医院建立了战略协同关系，为改善区域内的居民健康做了大量工作。目前，该院正在加快推进“理、工、医交叉融合、医、教、研协同创新，生命科学与医学一体化发展”建设，并与高校、高新技术企业等单位合作共建“智慧医疗大数据研究中心”。作为省内首家电子病历建设医院、首家使用居民健康卡的医院和首家使用就医一卡通的医院，该院的智慧化建设从未停歇。随着全功能自助服务机的投放、配送医药耗材机器人的引进、云医生移动医护平台的使用等，该院一直以患者为本，通过技术的更新应用，持续改善患者的就医感受，治疗和管理效率均得到大大提升。无论是在硬件设施方面，还是在专业技术等软实力方面，均显示出该院的较高的战略定位，竞争优势明显，其未来发展将有更广阔的空间。

3财务分析

财务分析是对核算实体的经营状况进行综合评价，通过对该院的偿债能力、支出结构、现金流量、杜邦体系与发展能力进行分析，为其利益相关者提供参考［5］。

3．1偿债能力

流动比率、速动比率与现金比率越大，短期偿债能力越强。表1显示，2017年，该院的流动比率与速动比率同比增加均超过10％，表明该院的偿债安全系数较高，同时也表明，该院存在较多的闲置资金，机会成本大，获利能力较弱。另外，该院2017年的现金比率为68.24％，与2016年相比，下降了8.6％，但该比率依然较高，表明该院短期偿债能力较强。总体来看，该院的速动比率增加，而现金比率下降，主要原因是该院现采取多集团运营的模式，院区之间的往来款项增加。资产负债率和产权比率可以衡量医院的长期偿 债能力，表1中该院2017年的资产负债率与产权比率与2016年相比均有所提高，这可能与新院区正处于建设期，引起负债的增加有关。经过分析发现，该院的现金比率有所下降，资产负债率有所增加，偿债能力与2016年相比，略有降低。医院可以适当的运用外部资金，来促进其快速发展，但是负债较多也会给医院带来偿债压力和风险［3］，该院管理者应关注该指标。

3．2支出结构

表2反映了该院主要费用支出占总支出的比重。数据表明，该院2017年的人员经费支出比率比2016年增加了0.48％，达到35.93％，表明医院职工福利待遇得到了提升。公用经费支出比率反映了医院的商品与服务支出水平占总支出的比重，与2016年相比，2017年该指标增加了0.57％，主要原因是随着医院的发展，如亚专科的建设、学术带头人的培养与“高、精、尖”人才的引进等，增加了公用经费支出。2017年该院的管理费用率占比为9.66％，仅比2016年增加了0.02％，增幅较小，说明该院对管理费用的控制力度较大。2017年的药品、卫生材料支出占比为53.82％，与2016年相比降低了1.19％，说明该院通过加强管理，进一步降低了药品与卫生材料支出，减轻了患者就医负担。通过支出结构分析，可以看出该院对支出的控制力度较大，费用控制较好，原因之一是该院实现了全面预算管理，通过严格执行预算，做到了对成本的事前预测、事中控制与事后考核，有效节约了医院的成本支出，提升了运营绩效。

3．3现金流量

3．3．1现金流入结构分析通过对现金流入结构的分析，可以明确医院的现金来源。表3显示，该院有97.76％的现金流入来源于业务活动，与2016年相比，该比率增加了2.48％，表明该院的运营情况较好。该院在2017年未产生投资活动现金流入。2017年筹资活动产生的现金流入占现金流入的比重为2.24％。以上数据说明，该院绝大部分的现金流入来源于业务活动，医院的总体运营状况较好。

3．3．2现金流出结构分析现金流出结构反映了医院的现金流向。由表4可见，2017年该院业务活动产生的现金流出占比为96.00％，与2016年相比，该比率增加了2.84％，主要是由于开展医疗服务活动支付的现金增加引起的。投资活动产生的现金流出占比为2.93％，主要为固定资产和无形资产购置支出。与2016年相比，该比率下降了3.4％，原因是该院迈入稳定发展期，购置资产支出相对减少。2017年筹资活动产生的现金流出占比为1.07％，比2016年增加了0.56％，主要是该院因借款产生的还本付息支出增加。上述分析表明，该院大部分的现金支出用于业务活动，表明该院的运营情况正常。现金流量分析显示了该院的业务活动产生的现金流占据了整个现金流量的95％以上，说明该院的“造血功能”较强，能独立创造医院发展所需的现金流量，财务状况健康［6］。

3．4净资产收益率

净资产收益率是杜邦分析体系的核心指标，综合反映了医院的财务状况与运营成果。表5显示，该院2017年的净资产收益率与2016年相比，降低了0．8％。主要是该院的新病房大楼投入运营等，相关运行费用支出上升所致。总资产周转率有所降低，说明该院利用资产进行运营的效率有所下降，该院需要加强对资产的管理力度，及时处置无效或不需用资产，以提高总资产利用率。该院的权益乘数与2016年相比，增加了0．29，说明该院增强了对财务杠杆的运用，但应及时关注财务风险控制。

4前景分析

前景分析是哈佛分析框架下的最后一个分析步骤，主要关注医院未来的发展能力，综合体现了医院的偿债能力、盈利能力和营运能力。表6中，该院2017年的总资产增长率同比增加了1.68％，达到15.2％，表明该院的资产增长速度较快，成长性较好。净资产增长率为0.31％，该指标大于零，表明医院的发展是健康的，但与2016年相比，增速有所下降，主要原因可能是该院进入稳定发展期，净资产增速变缓。固定资产净值率可以反映固定资产的新旧程度，也在一定程度上体现了固定资产更新速度及持续发展能力。2017年的固定资产净值率同比增加了16.05％，表明该院资产成新度较高，对未来发展的准备充足，成长性较好。

5讨论

5.1合理运用财务杠杆，有效控制财务风险

综合上述各项分析，该院2017年的资本结构有所调整，资产负债率达到65.65％，长期偿债能力有所降低。适当的负债说明医院可以较好地运用外部资金促进医院发展，但当资产负债率较高时，则会给医院带来较大的风险和偿债压力，若这种情况长期未得到缓解，医院甚至会陷入资不抵债的境地。作为城市三级公立医院，医院管理者应重点关注该潜在风险，合理运用财务杠杆，有效进行财务风险管控，保障资产的安全完整与保值增值。

5．2引入哈佛分析框架，促进医院精细化发展

部分医疗卫生机构在运营管理中，将工作重心放在会计核算方面，财务分析仅停留在数据本身，没有深入挖掘数据背后的原因，很难为管理者提供有效的决策支撑［7］。财务人员应转变观念，突破固有思维，通过借鉴行业内外先进的财务分析模式，如哈佛分析框架等，对财务及相关业务数据进行深入挖掘与利用，深入了解医院运营状况，充分发挥财务人员在管理决策中的主观能动性，综合分析医院的战略环境、行业环境与财务数据，预测未来发展趋势，做到管理的精细化，为全面提升医院综合管理水平，促进医院的可持续发展贡献力量。

参考文献

［1］郭云波．哈佛分析框架下医院财务分析的新思维［J］．会计师，2015，12（2）：26－28．

［2］刘刚，曹志鹏．现代财务分析新视角———哈佛分析框架［J］．交通财会，2015，12（5）：55－58．

［3］王振宇．基于战略视角的医院财务分析框架、思维和方法研究［J］．卫生经济研究，2017，12（11）：69－71．

［4］崔文彬，唐燕，刘永斌，等．智慧医院建设理论与实践探索［J］．中国医院，2017，21（8）：1－4．

［5］马广奇，廉瑜瑾．哈佛分析框架下汽车企业财务报表分析———以吉利集团为例［J］．会计之友，2012，12（34）：64－66．

［6］张瑞华，刘志会，何思，等．医联体下成都市某二级公立医院财务状况分析［J］．江苏卫生事业管理，2017，28（2）：98－101．

［7］李乐波，马新丽，高彦兵．新常态下公立医院财务管理思路探新［J］．现代医院，2016，16（3）：317－319．

作者：张泽云 戴智敏 罗庆华 单位：中国科学技术大学附属第一医院