公允价值计量对财务报表的影响范文

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1.公允价值在我国的发展

公允价值计量在我国经历了曲折反复的过程，1997年我国会计准则中首次提出公允价值，但实际应用却差强人意，出现了企业利用政策漏洞任意操作利润的不良现象。2001年财政部重新修订具体会计准则时，吸取经验教训，回避了公允价值计量。2006年2月15日，财政部了《企业会计准则———基本准则》，公允价值计量被重新引入，该准则对公允价值定义为:“公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行的资产交换或者债务清偿的金额计量”。新会计准则在借鉴了国际会计准则并结合了我国经济发展的实际情况做出规定，新会计准则对投资性房地产提供了成本模式与公允价值模式两种可选择的计量模式、对金融工具要求以公允价值进行计量、对非货币性资产交换、债务重组和非共同控制下的企业合并等交易或事项也采用公允价值计量模式。

2.公允价值对我国商业银行财务报表的影响分析

公允价值计量的运用从理论上来说，能够更加及时、准确、全面地反映经济实质，更加真实、公允、可靠地揭示企业资产和负债的市场价值变化。同时，公允价值计量的运用也会加大企业财务的波动性，有可能导致经济周期的影响更为明显。2008年金融危机的爆发，将公允价值计量推向了风口浪尖，但从本质上说，会计准则仅仅是一种信息披露的方式，改变衡量准则并不能改变经济运行的实质。

2.1公允价值计量对资产负债表中的比例统计2008年金融危机以后，我国四大国有银行近六年以公允价值计量的资产占资产总额的比重分别为10.00%、8.92%、7.39%、7.06%、7.39%，以公允价值计量的负债占负债总额的比重分别为0.85%、0.66%、0.36%、1.00%、1.03%。同时以公允价值计量的资产比重较高时，当年以公允价值计量的负债也会偏高，2008年至2011年中国银行、农业银行以公允价值计量的资产、负债高于其他两个国有银行，2011年以后，工商银行大量购入以公允价值计量的资产，其比重高于当年其他三大行，与此同时，以公允价值计量的负债比重也明显高于其他银行。从数据分项明细可以看出，在以公允价值计量的资产、负债中，可供出售金融资产的比重较大，近几年的平均比重在5%至8%波动，2008年的平均比重高达7.87%，金融危机后可供出售金融资产在资产总额的比重逐年下降。其次是交易性金融资产，2008年到2012年的平均占比均不超过1%，2013年工行、建行、农行开始大量持有交易性金融资产。衍生金融资产和以公允价值计量的负债，相对占比较低。

2.2公允价值计量对利润的影响以公允价值计量的资产或负债，其公允价值的变动对商业银行利润的影响主要是通过公允价值变动损益项目的披露来反映的，公允价值变动损益反映了交易性金融资产或负债和衍生金融工具等项目的公允价值变动对商业银行利润的影响。公允价值损益对四大国有商业银行的营业利润的影响并不是很明显，2008年至2013年公允价值变动损益对营业利润的影响分别为:0.33%、－0.83%、0.63%、0.53%、0.63%、－0.14%。虽然公允价值变动损益对银行营业利润的影响不是很大，但是经常会出现公允价值变动损失，尤其是中国银行在2009年的公允价值变动损失高达9244百万元，对当年营业利润的影响为－8.36%。从该数据可以看出，目前我国商业银行对金融资产的投资能力较弱，风险控制能力有待加强。2.3公允价值计量对所有者权益表的影响我国新会计准则规定，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积—其他资本公积，因此，公允价值计量对所有者权益表的影响主要体现为可供出售金融资产公允价值的变动。四大国有银行可供出售金融资产公允价值变动对其资本公积的影响较大，而且大多数情况下是不利影响。中国农业银行2009年可供出售金融资产公允价值变动为－13146百万元，而当年其披露的资本公积只有4624百万元，可见由于金融危机的原因，外部投资失败对其当年的业绩影响较大。我们也不难发现可供出售金融资产在以公允价值计量的资产中所占比例较高，其对企业所有者权益的影响也较大，对该资产的投资管理应引起企业管理者及相关监管部门的高度的重视。

3.对商业银行运用公允价值计量的建议

公允价值计量是市场经济条件下维护产权秩序的必要手段，也是提高会计信息质量的重要途径，它代表了会计计量体系变革的总体趋势。从准确、公允、客观的反映并计量企业财务状况的角度来说，取消公允价值，采用历史成本计量模式是不现实的。采用公允价值计量是我国商业银行提高信息质量增强经营能力以及与国际接轨的必然选择。我们要充分考虑公允价值计量带来的各种负面影响，并有针对性地详细制定科学的方案，使公允价值计量在上市商业银行乃至整个国民经济中发挥积极作用，促进整个国民经济体系的平衡快速发展。

3.1构建完善的银行会计系统，及时更新会计信息采用公允价值进行计量记录，需要大量的经济数据和估值模型的技术支撑，在已有的会计准则基础上，逐步建立健全并完善管理会计信息系统，把货币的时间价值、企业风险等各种影响参数考虑进去，以便更准确、公允的核算银行财务状况，并为利益相关者提供有用的决策信息。及时更新会计信息，并积极与国际会计信息接轨，以获取更精确的会计技术的支持，为公允价值的计量构筑良好的环境。

3.2健全信息披露体制，加强银行监管力度就目前来说，公允价值信息应至少披露以下内容:每一资产负债项目公允价值获取所采用的具体方法及原因;在确定采用某种公允价值获取方法后，应列示影响该方法使用的重要因素的具体情况;重大重估差异及其成因对一些公允价值与其账面成本差异较大的项目，应重点说明其影响及形成的环境和原因。严谨清晰的信息披露是提高公允价值计量准确性与安全性的有力手段，但同时也应更加注重信息披露的真实性，对信息披露的来源予以详细排查与确认。加强银行监管力度亦是提高公允价值安全性的又一道保障，深入透彻地理解银行的会计要素及其处理方法是进行非现场监管分析和风险评级的必要条件。提高商业银行监管人员的监管水平，落实具体监管力度，拓宽监管范围，注重监管系统的层级划分，把监管工作落到实处。

3.3加强银行内部控制，提高执业人员素质公允价值计量的实施虽蕴藏着巨大的机遇，却也存在着众多威胁金融安全的不稳定因素。我国商业银行应积极学习并实施新会计准则，借鉴国际成熟的风险管理技术，加快构建企业内部控制体系，不仅要准确核算企业财务状况，更应该加强对金融工具的控制和把握，提高财务人员的职业判断能力和职业素养，能够根据市场情况做出正确的判断并公允反映该信息，减少从业人员的不正当操作，将风险降到最低。

4.结语

公允价值计量的优势在于，它能及时反映发生因市场风险所产生的利得和损失以及因信用质量发生变动所产生的影响，能更加真实公允地反映商业银行的财务状况和经营成果，从而会减少金融不稳定性事件的发生及其严重性。虽然目前公允价值计量所涉及的重要概念以及许多实际重大问题还没有得以完全解决，并且它的实施确实会对银行业乃至整个金融体系产生重大影响和冲击，但在当前我国国有商业银行陆续进行股份制改造并实施上市的大背景下，实行公允价值计量是大势所趋，分析研究公允价值计量对我国银行业的影响与冲击具有很强的现实意义。总的来说，公允价值作为一个复杂的系统工程，只要我们在充分考虑到各种变量和不确定因素的同时，结合商业银行实际情况，科学地设计改革方案，稳步推进公允价值计量，就能够使实行公允价值计量的风险最小化，从而确保公允价值计量得到有效地实施。

作者：胡晓洲 杨娜 单位：湖南农业大学经济学院 华融湘江银行香樟路支行