财务报表粉饰行为及防范范文

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一、财务报表粉饰行为的常用手段

1.资金重组手段资金重组指企业领导、管理人员与外部经济主体为实现自身资本结构优化、产业结构调整以及目标战略转移，从而开展的股权及资产置换行为。资金重组的本意是在促进产品结构优化的基础上，实现企业的健康、长远发展，然而，现阶段却被用在财务报表粉饰这一非法行为上，失去原来的作用与意义[2]。

2.关联交易手段关联交易是当前企业在财务方面常用的一种造假手段。为了将自身优异的经营业绩显现出来，一些企业便通过关联企业开展自买自卖活动，并将存在的关联对外隐瞒，使得人们仅仅看到其理想的经济业绩。这种做法大大提升企业的知名度，为其筹资活动带来极大的便利。由于此种财务报表粉饰手段较为隐蔽，且只需关联交易的双方对经营信息进行隐瞒，通常情况下是很难被审计人员发现的。其中，关联交易手段主要包括：在虚构企业经济业务的基础上，将经济效益进行人为提高；通过高息或低息的方式开展资金往来活动，进而对财务费用进行调节；采用与市场标准价格偏离的方式来开展股权、资产置换以及购销等活动。通过关联交易手段对财务报表进行粉饰，多为上市公司的做法，此种行为会导致国有资产大量流失。

3.资产评估手段在开展投资、抵押贷款等多项经济活动时，企业要进行资产评估这一程序操作。在此过程中，企业会将固定资产损失、投资损失以及滞销的坏账等作为评估减值来看待，在将企业资本公积进行冲减的同时，对财务报表进行粉饰，从而将企业实际财务状况及债务偿还能力等进行改善。

4.操作现金流手段操作现金流是企业对财务报表进行粉饰的另一种手段，其主要操作流程是将产品以高价的形式卖给相应的皮包公司，再将其以低价收回。从表面看，这一做法在增加企业现金流量的同时，取得了非常可观的经济效益，但从本质上讲，这种手段只是让资金在虚拟的交易过程中发生流动，企业实际上并为获得任何利润。

二、财务报表粉饰行为的防范措施

1.将公司治理结构进行完善，制定独立的董事制度企业管理人员应基于行之有效的治理结构，在董事会授权的条件下展开各项生产经营、管理监督等工作，其中，董事会起着实时监督管理层的作用。通常情况下，健全的企业治理结构应当包含内部监控、外部监控以及员工约束激励机制三项基本制度。其中，利用企业内部审计制度，可以有效监控并制约企业的管理人员及其行为，采取外部审计方法则可对企业管理人员的各项经营行为从外部进行约束，约束激励体制则以业绩考核的形式对企业经营人员产生约束作用，并调动其工作热情。除此之外，建立并完善企业治理结构，可对企业财务信息的真实性、准确性，以及实现经营目标提供可靠保障，进而真正体现出企业的价值。在实践过程中，为了将财务报表粉饰行为的责任落实到每个管理人员身上，可制定独立的董事制度，对企业管理人员及其各项行为进行监督，赋予董事会足够的权利，使其充分发挥出监督公司各项财务活动的职能。

2.进一步完善相关法律规定，加大处罚财务报粉饰行为的力度我国企业之所以存在严重的财务报表粉饰行为，其主要原因是为了从中收获巨大的经济效益。目前，我国还未能对企业财务报表粉饰行为制定出明确的法律规定，这也给粉饰行为的出现提供了一定的契机与条件。因此，针对当前财务报表粉饰行为普遍的现象，我国相关政府部分应加快制定企业会计准则、证券法以及公司行为法等行业准则及法规条例，并采取行之有效的责任追究及制裁手段，例如，明确规定将不真实的财务信息提供给企业债权人及投资人的集体及个人必须承担相应的责任，除给予赔偿外，如情节严重的话，还可对其刑事方面的责任展开追究。通过以上防范措施，大大增加了财务报表粉饰行为的成本及风险，促进企业对财务造价的收益及风险进行认真衡量，最终起到防范财务报表粉饰行为的作用[3]。

3.建立健全的会计师注册制度，实现行业监管的加强近年来，会计事务所的专业水平呈现出不断上升的趋势，并在会计信息市场中占据着举足轻重的地位。注册会计师为企业财务报表的外部使用人员，能对具体的财务情况展开公正的评价，并对财务报表存在的各项问题进行有效的修正与解决，由此可知，在财务报表粉饰行为的防范工作中，会计师起着至关重要的作用。因此，针对财务报表粉饰行为，应加大注册会计师队伍的建设力度，建立健全的会计师注册制度，从而确保上市公式财会信息的质量[4]。首先，相关部门应加大对会计师这一行业的监督管理力度，在将企业外部审计条件进行优化的同时，制定出科学可行的注册会计师执业准则；其次，证监会等应严格监督注册会计师及其行为，并严肃处理违反职业道德及准则的一些会计是，在保证注册会计师具备强烈的责任感及职业道德的同时，使其将财务信息披露这一职能充分发挥出来。

4.加大证券市场的规范力度，推进股票上市制度的改革企业开展财务报表粉饰行为是为企业上市服务的，这与我国对上市公司业绩需求及标准有着紧密联系[5]。因此，要想从根本上防范并消除财务报表粉饰行为，就必须从股票上市制度方面展开考虑，去除对企业业绩方面的一些硬性要求，将企业粉饰财务报表的相关动力进行弱化，使我国上市公司的各项行为不断朝着理性化的方向发展。在改革上市制度过程中，证券监管机构应对企业展开正确引导，并加大对经济市场的监管力度，在对证券市场投机性进行科学抑制的基础上，使得证券市场朝着健康长远的方向发展。

综上所述，财务报表粉饰行为使一项严重的国际性问题，此种行为不但会对企业债权人员及投资人员造成误导，而且还会使财务会计报告失去原有的风险预警功能。当前，如何采取有效措施对财务报表粉饰行为进行防范，为众多会计工作者面临的重要课题。在此种形势下，必须对财务报表粉饰行为的动机及手段等有一个全面、客观的了解，采取行之有效的防范措施，还文明社会真实、公平的会计报表，给广大信息使用者提供真实、准确的信息。

作者：陈琳 逢艳波 单位：佳木斯大学经济管理学院