编制合并财务报表论文范文

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一、编制合并财务报表的步骤

1.确定合并范围。

被母公司控制的子公司应纳入合并范围，这里的控制指能决定企业的经营和财务政策。确定合并范围时，应注重实质性原则，即使母公司仅占子企业30%的股权，但母公司能够控制该公司的经营政策和财务政策，则应纳入合并范围。

2.统一会计政策和会计期间。

在日常工作中，母公司应要求合并范围内的企业使用统一会计政策和会计期间，以避免编制合并财务报表时对会计政策和会计期间进行调整。对于无法与母公司保持一致的情况，需要求子企业按照母公司统一的会计准则和会计期间编制报表，然后再进行合并。

3.取得合并范围内企业的报表并编制成底稿。

取得母公司和子公司单户报表的数据，注意要求合并范围内的公司提供统一格式的报表，避免出现格式不一致甚至报表项不一致情况。

4.编制抵消分录。

编制抵消分录是编制合并财务报表中最难的一个步骤。在编制抵消分录时，要消除所有的母子公司之间的交易对报表的影响这个编制合并财务报表的基本观点，深刻理解此点有助于理解各项抵消分录。

二、在编制合并财务报表中的简易方法

1.充分利用上年已编制完成的合并财务报表数据。

编制合并财务报表时，因资产负债表有期初数，利润表和现金流量表有上年同期数，如要重新编制期初数和上年同期数，则意味着工作量翻倍，且财务数据收集的难度更大。对于有会计差错、合并范围变化、会计政策变化等原因需调整期初数和上年同期数的，应在上年已编制完成的合并财务报表的基础上进行调整，以得到正确的资产负债表期初数和利润表、现金流量表的上年同期数。

2.成本法下长期股权投资与子公司所有者权益的抵消处理。

长期股权投资与子公司所有者权益的抵消是在合并报表中最复杂的一步。按企业会计准则第33号——合并财务报表（2006），“合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制”。但在实务操作中，因恢复权益法核算再抵消步骤多、工作重复，一般均在成本法直接进行抵消。在企业会计准则第33号——合并财务报表（2014）中不再强调需采用权益法调整对子公司的长期股权投资。对于成本法下长期股权投资与子公司所有者权益的抵消处理，以下举例予以详细说明。示例：A集团拥有B公司80%股权，投资成本800万元；B公司年末所有者权益总额1250万元，其中实收资本1000万元，由于收到政府投入形成资本公积50万元，未分配利润180万元，盈余公积20万元。合并财务报表项目抵消分录金额的确定：长期股权投资：A集团对合并范围内所有子公司的长期股权投资均予以抵消，抵消后仅余对合并范围外公司的投资。本例中对B公司80%的长期股权投资800万元应该抵消；实收资本：合并范围内所有子公司的实收资本年末余额均应予以抵消，仅余母公司实收资本。本例中应抵消子公司实收资本1000万元。资本公积：资本公积抵消金额为子公司资本公积余额乘以归属于少数股东的股权比例。本例中应抵消资本公积50*（1-80%）=10（万元）。盈余公积：盈余公积应抵消所有子公司的盈余公积余额。本例应抵消盈余公积金额为200万元。少数股东权益：少数股东权益的金额为子公司的权益总额乘以少数股东的持股比例。本例中少数股东权益金额为1250*（1-80%）=250（万元）。未分配利润：实务操作中，未分配利润一般用以上数据扎差计算出来，最后再跟利润表和利润分配表核对。本例中应抵消未分配利润800+250-1000-10-20=20（万元）。

3.内部债权债务的抵消处理。

内部应收应付抵消处理较为简单。实务操作中因集团内的企业交易一般情况形成坏账的几率很小，故一般要求合并范围内的企业互相形成的往来不计提坏账准备，从而也进一步简化合并报表的编制步骤。在编制报表之前应组织合并范围内的单位进行对账，并收集相互之间的往来信息，对单位之间的往来数据进行核对、汇总后即可编制抵消分录。

4.内部购销的抵消处理。

内部购销业务情况较多，可区分为内部购存货作为存货的，购存货作为固定资产的，购固定资产作为存货的，购固定资产作为固定资产的。

（1）最简单的情况为内部购存货作为存货，并年度内销售已全部销售的。此种情况仅需按照内部销售的金额同金额抵消营业收入和营业成本，仅需在利润表编制抵消分录，不影响资产负债表。

（2）内部购存货作为存货，但年度内未全部销售出集团外的，此种应计算出未对外销售部分存货的未实现毛利，然后抵消营业收入、营业成本和存货。在下一年度如果该部分存货已经对外售出，需下一年度将该笔未实现利润不计入利润表中。

（3）对于内部购销涉及到固定资产的，处理较为复杂，且在折旧年限内均需进行抵消处理。在实务操作中，一般会尽量避免内部购销涉及固定资产的情况出现，有较小金额的交易出现，也可以适用于重要性原则在合并报表中不予以抵消。确需抵消的，应做好记录，以利于以后年度继续抵消。

三、编制合并财务报表小结

从以上对编制合并财务报表介绍和探讨可以看出，只要掌握编制合并财务报表的理论基础，了解实务操作中的编制技巧，做好日常内部交易的登记，对于业务复杂程度适中的集团公司，财务人员是可以较为迅速的编制出合格的合并财务报表的。

作者：方向亮单位：中国电力科学研究院