成本会计和管理会计整合路径范文

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财务管理、成本会计和管理会计三门学科部分内容重复，不仅导致教学资源浪费，而且对会计课程体系结构的优化与教学过程的组织也产生了不利影响。因此，协调财务管理、管理会计和成本会计三门学科的内容交叉重复问题一直是热议的话题。学术界对此虽已有较多的探讨，提出了进行学科内容整合的解决办法，但基于不同的考虑和立足点，在整合路径上各有不同，纵观这些整合路径有一些共同的利弊。

一、财务管理、成本会计和管理会计整合路径的现状

财务管理、成本会计和管理会计的内容有较多交叉重复，学界对此有诸多探讨和尝试，目前常见的整合路径有以下几种：

1.三门学科进行统一整合，形成三门学科相互协调的内容体系。有学者认为三门学科应统进行统一整合，成本会计以成本核算、成本报表、成本分析为主。管理会计课程可从全面预算角度出发，围绕全面预算(包括财务预算)的编制、执行、分析、调控、考评来展开。标准成本制度作为成本控制的重要方法,同时也是预算管理的必要手段,应归属于管理会计课程。责任会计应属于管理会计的特定内容。而财务管理课程应以证券投资为主，存货管理的内容应将其列入财务管理课程，资金需要量的预测属于财务管理筹资的范畴。管理会计和财务管理重复的时间价值方面的内容可根据课程设置，放在先前学习的学科里。在实际的教学工作中，目前最普遍的做法是通过教学方式进行协调，通过相关课程授课教师之间的协调，并不断修改人才培养方案，删除了重复讲授的课时将节省的学时用于实验教学以更加符合培养应用型人才的培养目标。

2.管理会计与成本会计合并为成本管理会计，再与财务管理进行内容协调。成本会计、管理会计具有相同的历史背景和理论基础，二者目标都是为企业内部的生产经营管理和决策服务，加之理论研究者们扩展各自的研究领域，从而使成本会计和管理会计职能不断扩大，出现较多较交叉重复。鉴于此，有学者认为将成本会计与管理会计融合为成本管理会计一门学科。再对成本管理会计与财务管理的交叉内容进行协调。由于成本管理会计侧重于生产经营，财务管理则侧重于资本经营，二者分别是从量和从质的角度对具体对象进行规范的区别，在此基础上协调成本管理会计与财务管理的交叉内容。

3.取消管理会计，将管理会计的内容重新划入财务管理和成本会计中。我国的管理会计是从西方引入的。有学者认为管理会计最早是作为财务管理的入门而提出的，其内容和财务管理严重重复。财务管理、成本会计和管理会计三门课程内容重复的焦点也是在管理会计上。因此，选择将管理会计的主要内容并入财务管理中讲授，与成本相关的内容并入成本会计中讲授。

4.三门学科整合为财务成本管理一门学科。有学者认为，财务管理、成本会计和管理会计三门课程有较多重复的内容，再加上，在我国，注册会计师考试已经将成本会计和管理会计合并在一起，加上财务管理，成为“财务成本管理”这一考试科目。所以，为了配合此需要，在日常的学习中也应将这三门学科合并成一门学科来进行学习。故，需要取消掉三门学科的单独课程设置，而是取而代之以财务成本管理这一门学科。

二、对财务管理、成本会计和管理会计整合路径的辩证分析

通过上述对财务管理、成本会计和管理会计三门学科整合路径的总结，可以看出，不同的整合路径都有各自的立足点和立场，辩证地分析以上路径的综合优点及不足之处总结如下：

1.优点。

1.1避免内容重复，节约教学资源。不论是三门学科内容的统一协调整合还是成本会计与管理会计整合为成本管理会计，亦或是三门学科整合为一门财务成本管理，都可以看出经过整合对学科内容的进一步加工，可将学科重复的内容加以归并，使教学内容更加紧凑，逻辑性更强，减少不必要的教学资源浪费。

1.2合理安排内容，提高教学质量。通过学科内容的整合，可以有效的避免在教学过程中出现由于任课教师间协调不到位导致内容重复讲解或者都忽略不讲的情况，可以使教学内容的安排更加科学合理，有效地提高教学效果。加之，财务管理、成本会计和管理会计三门课学科通常不是在同一个学期讲授的，分学期开设，间隔时间较长，会造成知识的前后衔接脱节，学习效果不理想。经过整合，有利于有关知识的融会贯通，也有利于提高实际教学效率。

1.3提升课程地位，优化学科体系。从课程设置的角度看，一般而言，财务会计在财会类专业课程中深受重视，而其他的专业课程如成本会计和管理会计受重视程度相对较为不足。不论是三门课程一并整合为财务成本会计或者成本会计和管理会计整合成成本管理会计等，通过整合后的课程地位可以得到大幅度提升，同时也可以优化财会类专业学科体系的建设。

2.弊端。三门学科进行局部或全面的整合有一定的必然性，但是从另一个角度看，进行学科整合后也存在一些不足，其中最突出的问题就在于：

2.1整合后的学科基础理论的整合。三门学科产生和发展的基础理论有相似之处，但在学科目标、基本假设、基础内容、任务、原则等方面有一些不同之处。如在对象上，财务管理的对象是企业资金运行系统，管理会计的对象是现金流动，成本会计的对象是生产经营业务成本、有关的期间费用和各种专项成本。整合后的财务成本管理或者是成本管理会计这样交叉性质的学科如何对基础理论进行整合值得学术界进行进一步探讨。

2.2整合后内容组织的内在逻辑性削弱。三门学科各自在组织其内容的过程中所采用的切入点和立足点不同。从企业内部管理的角度，三门学科是根据不同的价值计算与管理方面的逻辑思路而建立，并不断完善和发展起来的。所以，把三门学科进行局部或全部重新整合后成为财务成本管理学科或者成本管理会计学科，在内容的组织上难免有一定的拼凑痕迹，削弱了三门学科内容原有的内在逻辑性。从这个角度讲，不利于从更高的层次对学科发展脉络进行全面的把握，无法更好的了解学科发展的来龙去脉。

三、结语

综上，三门学科在内容上的交叉重复，基于由此产生的弊端，进行学科整合就具有了一定的必然性。学界也提出了进行学科内容整合的较多路径，这些路径对解决该问题有一定的帮助，但是也存在一定的问题。为此，我认为不必过分地对三学科之间重叠内容的归属进行严格意义的区分或者一定要整合为一门新的学科系统来囊括这各门课程的全部内容。相反，应更多地鼓励学科之间的相互交叉，各学科在深度和广度上的不断延伸,与其他学科内容的重复可以说是一种进步，是各学科不断向前发展的保证。至于重复部分，学校和教师可根据实际情况自行协调。如利用暑假小学期或者集中一定的时间开设一门交叉性学科应用课程，其侧重点不在于讲解具体的知识点或理论，而在于对相关单一学科的知识进行融会贯通，着重于学生专业知识结构和体系的建立。

作者：范晓娥 单位：西南交通大学希望学院