邮电金融核算方式探析范文

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作者：郎秋洪胡丽峰赵贵峰单位：石家庄邮政高等专科学校

邮政金融会计核算模式一的方案探讨

报表体系

市县级邮政金融机构的报表可分为两类。一类上报市县邮政局,内容为资产负债表和收支月报表,报表内容将并入市县邮政局报表中,由其汇总后上报上级邮政局;另一类是上报上级邮政金融机构,内容为资产负债表和损益表,其作用是便于邮政金融机构内部的业务统计和经营成果分析。其中资产负债表只反映了邮政金融业务的资产、负债构成情况,并未包括固定资产、应付工资等项目,因此不是完整的资产负债表,属于业务资金资产负债表。不同之处是把过去储蓄、汇兑等邮政金融业务分别编表改为合并为一个报表。收支月报表反映了专业核算后产生的全部收支项目,便于同级邮政局的并表和管理信息的提供。损益表是对收支月报表进行加工整理后产生的,按照规范格式编制,反映一定时期邮政金融业务全面的经营收入和费用支出,是完整、规范的损益表。上述报表的编制均建立在专业核算的基础上。省级、国家级邮政金融机构的报表是建立在对下级各单位报表汇总的基础上的,如自身业务将涉及到新的项目,则在汇总的报表上作简单合并。

业务范围

市县级邮政金融机构的业务范围是储蓄、汇兑及其他新开拓的中间业务,资金运用是转存人行等金融机构(目前是转存中国人民银行)。省级和国家级邮政金融机构除了继续履行原有的管理职能之外,可运用部分资金从事人行批准的资产业务,如贷款、投资、同业拆借等。

特点分析

(1)模式一基于现行的邮政金融组织管理体制和会计核算办法,维持现有的管理格局和利益格局,可以充分利用邮政网络资源发展业务,同时会计核算变化不大,实现成本小。

(2)实行了专业核算,即对邮政金融业务的收入和成本进行全面核算,并构成了较为全面的会计报表。(3)将邮政金融业务的收入和成本纳入邮政业务整体核算中,可以降低税负。

邮政金融会计核算模式二的方案探讨

邮政金融会计核算模式二是建立在“下分上合”的组织管理体制基础上的。所谓“下分上合”是指市县级邮政金融机构从市县邮政局脱离出来,成为独立的专业金融机构(这里所说的独立金融机构,是指邮政金融机构相对于同级邮政局而独立,直属上级邮政金融机构管理,而不是具有法人地位的独立的金融机构)。直属上级邮政金融机构管理,而上级邮政金融机构有两种情况:一是省级、国家级邮政金融机构仍是相应层次邮政局所属的一个专业部门。二是省级邮政金融机构成为独立的专业金融机构,国家级邮政金融机构仍从属于国家邮政局。因此对收益处理也有两种情况:市县级邮政金融机构将收益以收支差额方式上划省级邮政金融机构,省级邮政金融机构收到汇总后,再加上自身的收入、费用,以收支差额并入省邮政局。市县级邮政金融机构将收益以收支差额方式上划省级邮政金融机构,省级邮政金融机构收到汇总后,加上自身的收入、费用,以收支差额上划国家级邮政金融机构。国家级邮政金融机构收到汇总后,加上自身的收入、费用,以收支差额上划国家邮政局。

核算要求

市县级邮政金融机构的人员、固定资产等均从邮政企业中剥离出来,按金融企业会计制度进行独立核算。省级邮政金融机构在不独立的情况下,核算比照模式一进行,即按专业核算的方法进行。在独立的情况下,按金融企业会计制度确定核算方法。两者在核算具体业务时是按通行的会计方法进行,并无区别。由于国家级邮政金融机构是不独立的,核算比照模式一进行。

报表体系

市县级邮政金融机构将编制资产负债表、损益表,并上报省级邮政金融机构。这里的资产负债表项目齐全、内容完整,是规范报表。

省级邮政金融机构的报表有两种情况:

是独立金融机构的,则编制规范的资产负债表、损益表,并与汇总的市县级邮政金融机构报表合并上报国家级邮政金融机构。

仍从属于省邮政局的,则编制自身发生业务的业务资金资产负债表、收支月报表。连同汇总的市县级邮政金融机构报表上报省邮政局,同时上报国家级邮政金融机构。国家级邮政金融机构编制自身发生业务的业务资金资产负债表、收支月报表连同汇总的省级邮政金融机构报表上报国家邮政局。

业务范围

各级邮政金融机构的业务范围同模式一。

特点分析

模式二中由于涉及到省级邮政金融机构的两种情况,因此其特点也不同。

(1)模式二中省级邮政金融机构不独立时的特点:由于各省邮政局申请了法人资格,如果以省作为纳税主体,将邮政金融业务的收入和成本纳入邮政中统一核算,可以降低税负。省级邮政金融机构作为省局的一个专业部门,不具备法人资格,无独立倾向。由于在市县级邮政金融机构进行了独立核算,打破了现有利益格局,因此必须建立合理有效的管理机制,以调动邮政职工的积极性,发展邮政金融业务。

(2)模式二中省级邮政金融机构独立时的特点:国家级邮政金融机构仍然作为国家邮政局的专业局,接受国家邮政局的直接管理,不从邮政系统中分离,经营成果纳入邮政企业中,可以降低税负。加强了省级邮政金融机构的业务经营管理权和资金调度权,便于全省邮政金融业务的协调发展,有利于高效利用资金,降低金融风险。国家级邮政金融机构对所属邮政金融机构实行垂直领导,有利于邮政金融业务的经营管理、资金调度,有效回避金融风险。国家级金融机构以下的邮政金融机构独立核算,打破了现有的利益格局,应考虑设置相应的机制以充分运用邮政全网资源。

邮政金融会计核算模式三的方案探讨

邮政金融会计核算模式三是建立在“下合上分”的组织管理体制基础上的。所谓“下合上分”是指市县级邮政金融机构是属于市县邮政局的一个专业部门,省级邮政金融机构从省邮政局中独立出来,国家级邮政金融机构有两种情况:一是国家级邮政金融机构从国家邮政局脱离出来,成为独立的金融机构。整个邮政金融机构由国家邮政局控股,成为其子公司。二是国家级邮政金融机构仍是国家邮政局的一个专业部门,实行专业化经营。即人员、资产等均从国家邮政局分离出来,但无独立法人地位,相当于国家邮政局的分公司。

市县级邮政金融机构所产生的收益直接划转市县邮政局,与省级、国家级邮政金融机构保持上下级的业务指导关系。省级、国家级邮政金融机构对收益处理也有两种情况:省级、国家级邮政金融机构均独立。省级邮政金融机构产生利润后上划国家级邮政金融机构,国家级邮政金融机构收到汇总后再加上自身的利益,在缴纳所得税后按规范程序进行分配。省级独立、国家级邮政金融机构不独立。省级邮政金融机构产生利润后上划国家级邮政金融机构,国家级邮政金融机构收到汇总后再加上自身的利润,作为税前利润总额划转国家邮政局。

核算要求

市县级邮政金融机构的核算同模式一。省级邮政金融机构按金融企业会计制度进行核算。国家级邮政金融机构如独立则按金融企业会计制度进行核算;如不独立,其核算与独立时基本相同,只在利润分配核算时有区别。

报表体系

市县级邮政金融机构编制业务资金资产负债表、收支月报表,并上报到市县邮政局;省级邮政金融机构编制资产负债表、损益表、现金流量表,并上报国家级邮政金融机构。国家级邮政金融机构编制报表时有两种情况:一是作为独立金融机构的,则编制资产负债表、损益表、现金流量表、利润分配表。二是仍从属国家邮政局的,则编制资产负债表、损益表、现金流量表,连同汇总的省级邮政金融机构各种报表上报国家邮政局。

业务范围

市县级邮政金融机构的业务范围为储蓄、汇兑、其他中间业务、资金运用方式是转存人行等金融机构,也可转存省级邮政金融机构;省级邮政金融机构、国家级邮政金融机构的业务范围为储蓄、中间业务和各项人行批准的资产业务。

特点分析

(1)市县级邮政金融机构不脱离邮政企业,邮政企业可长期发展此项支柱业务,以利于邮政业务收入的增长。

(2)省级、国家级邮政金融机构独立开展业务,掌握着巨额资金从事各项资产业务,因此要加强管理,提高业务素质,并且要特别注重金融风险的防范。

(3)如果国家级邮政金融机构是独立的,在建立管理体制、监督管理、利润分配等环节均应遵循《公司法》、《商业银行法》等法规要求规范运作。

(4)如果国家级邮政金融机构是独立的,自己承担纳税义务,则税负将重于不独立时的情况。

邮政金融会计核算模式四的方案探讨

邮政金融会计核算模式四是建立在“上下均分”的组织管理体制基础上的。所谓“上下均分”是指各级邮政金融机构均从相应邮政局脱离出来,成为独立的金融机构。可以采用以下两种组织形式:一是邮政金融机构成为国有独资金融机构,由国家邮政局全额投资;二是邮政金融机构成为股份制金融机构,由国家邮政局控股。邮政金融机构实行一级法人制度,国家级邮政金融机构是邮政金融业务指导、经营管理、资金调度、资金清算的中心。各基层邮政金融机构利润层层上划,最后划转至国家级邮政金融机构。国家级邮政金融机构在弥补往年亏损(不超过5年),缴纳所得税,提取盈余公积、公益金后,对利润进行分配。

核算要求

各级邮政金融机构根据《金融企业会计制度》进行会计核算。其所有业务的资金流转情况纳入统一核算,涉及的收入、费用支出也纳入统一核算。

报表体系

市县级、省级邮政金融机构编制规范的资产负债表、损益表、现金流量表,并且要层层上报。国家级邮政金融机构除编制上述报表之外,另外还要编制利润分配表。

业务范围

市县级邮政金融机构的业务范围为储蓄、汇兑、其他中间业务,资金运用方式是转存其他金融机构。省级邮政金融机构、国家级邮政金融机构的业务范围为人行批准的各项负债、资产、中间业务。

特点分析

(1)管理体制明确,机构划分清晰,符合现代商业银行独立核算、自主经营、自担风险、自负盈亏、自我约束的要求。

(2)各支行对所有的业务及所发生的收入、费用统一核算,有利于资金的统筹管理,有利于对各支行经济效益的统一考核。

(3)国家邮政局是唯一(或最大)的股东。利润汇总到总行,根据国家规定的利润分配程序提取公积金、公益金后,根据股东大会批准的利润分配方案进行股利分配,符合谁投资谁受益的原则。

(4)各基层邮政金融机构自己缴纳营业税、房产税等,国家级邮政金融机构统一缴纳所得税。

会计核算模式选择的建议

以上列出了四种会计核算模式的方案,究竟应选择何种模式从根本上来说是取决于邮政金融机构的管理体制。具体可考虑以下原则:有利于邮政企业整体和邮政金融业务的共同发展;遵循邮政金融业务自身发展的内在规律要求;适应邮政金融业务的外部发展环境。根据以上原则建议采纳模式一或模式三。

建议采纳模式一的具体理由

邮政金融业务发展迅速,有赖于邮政的网络设施和信誉优势,是邮政全体职工努力的结果。但与银行业相比处于弱势地位,市场占有率远远低于国有商业银行,经营管理水平和风险防范能力也不如其他商业银行。因此,邮政金融的发展将继续依托于邮政。如采取了模式一,则需对现行的邮政金融核算体系从内容、核算程序等方面作相应的变动,重建一套适应现行邮政金融管理体制的会计核算体制。

建议采纳模式三的具体理由

(1)在分布广泛的市县邮政局继续保留金融业务,不但有利于储蓄余额的增长、收入的增加,而且可继续为居民提供快捷便利的金融服务。

(2)省级、国家级邮政金融机构相应独立,有了一个相对宽松的发展环境,可遵循金融发展规律,促进金融业务发展。

(3)有利于建立现代企业制度。通过对邮政金融机构组织体制的改造,既能保证邮政部门的所有权,又能使邮政金融机构独立运作,垂直管理,使所有权和经营权的分离体现现代企业制度的精髓。