中澳无形资产会计准则对比探究范文

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摘要:随着经济全球化的日益深化以及资本市场的国际化，世界各国已对建立全球统一的高质量会计准则形成共识。中国是澳大利亚最大的贸易伙伴，本文分析中澳两国会计准则的定制模式和的表现形式，并对两国在无形资产准则--澳大利亚无形资产准则（AASB138）和我国财政部新颁布的《企业会计准则第6号——无形资产》进行分析比较，为我国会计国际化提供澳大利亚会计准则构建和向国际财务报告准则趋同方面的经验。

关键词:无形资产；中澳会计准则；趋同

最近，国际会计准则理事会(IASB)对66个国家的会计准则进行了研究，结果表明：“95%的国家和地区将公开承诺采用国际财务报告准则(IFRS)作为全球统一的会计标准，80%多个国家和地区都有上市公司采用国际财务报告准则及IFRS”。目前，澳大利亚、新西兰、香港、新加坡和韩国等全球经济模式直接采用了国际财务报告准则(IFRS)。欧盟国家对其上市公司的合并财务报表也要求采用IFRS。另一种对国际财务报告准则采用的方式是趋同法。中国与IFRS的趋同被认为是实质持续趋同，既能符合国际趋同的形势，又能反映中国的实际情况。2010年，中国财政部了《中国企业会计准则与国际会计准则趋同路线图》。2014年财政部的财务报表，8个新制定或修订的会计准则，公允价值计量，进一步加快中国会计准则与国际财务报告准则的趋同趋势。澳大利亚对外贸易与贸易部公布了2016届澳大利亚贸易报告。在2016年，“中国仍然是澳大利亚最大的贸易伙伴，最大的出口目的地和进口来源”。由于经济体制和会计环境的差异，也有中澳两国对国际财务报告准则采用模式的差异，本文分析两国会计准则的定制模式和的表现形式，并对中澳两国在无形资产准则--澳大利亚无形资产准则（AASB138）和我国财政部新颁布的《企业会计准则第6号——无形资产》进行分析比较，为我国会计国际化提供澳大利亚会计准则构建和向国际财务报告准则趋同方面的经验。

一、中澳会计准则制定的总体比较

(一)制定模式比较

会计准则制定模式，是指“对会计准则制定机制、制定人员以及制定程序等做出的一种安排”。在制定机构和人员方面，澳大利亚的会计准则的制定和者为澳大利亚会计准则委员会(AASB)，其成员包含政府部门、会计专业团体、企业、证劵业组织等多个领域，主席由财政部长任命，这样就相对地保护了独立性、广泛性和公允性。随着时代的发展，澳大利亚会计准则委员会中的政府力量持续加强领导，使该委员会不再是一个简单的社会团体。这一趋势的优势吸引了大批优秀专家进入会计标准制定机构，能迅速吸收会计行业的意见和建议，广泛代表社会各阶层的利益，并保证其科学化和合理化。在我国，财政部是唯一能制定会计准则的机构。因为我国的民间会计组织尚未成熟，工作人员主要是财政部设立的会计准则委员会的有关人员，但忽视了一般报告主体的利益。财政部会计准则委员会的章程主要由专家学者组成。他们为会计准则的制定提供咨询和咨询服务，而企业和会计专业人员只占少数成员。企业只是被动的接受会计准则。在程序方面，澳大利亚的会计标准分为6个步骤：第一，日常的会计核算问题转化为讨论文件；第二，意见全面收集；第三，形成决定意见表上交AASB；第四，征求意见稿；第五，形成会计准则终稿；第六，执行。我国制定规则的程序主要包括4个阶段：立项阶段、起草阶段、公开征求意见阶段、阶段。

(二)准则体系比较

虽然在大方向上中澳两国会计准则都在向国际会计准则的方向发展，但是在经济体制方面，澳大利亚作为前英国殖民地，会计制度受英国影响；中国是社会主义市场经济还不完善，这些综合因素导致会计环境、准则体系方面的差距，比如：第一，对比我国，澳大利亚会计准则更接近国际财务报告准则。澳大利亚在上世纪70年代参与了国际会计准则的制定，在会计国际协调方面有许多优势。可以影响国际财务报告准则制定。第二，澳大利亚会计准则较我国覆盖范围更加广泛，不仅包括会计准则条款，还包括准则解释、技术公告等层次。

二、中澳无形资产具体准则比较

(一)定义及基本内容

两国无形资产定义都说明了无形资产的三大特征：可辨认性、无实物形态、非货币性资产。澳大利亚对无形资产的定义直接采用国际会计准则(IAS38)。AASB138中无形资产是指“非物质形式，可以识别非货币性资产”。依据我国《企业会计准则第6号——无形资产》（2006），无形资产是指“企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产”。两国的准则均排除了无形资产中的商誉。澳大利亚AASB和我国会计准则对无形资产的定义差异不明显。此外，为保证排他性地从某无形资产中取得经济利益，我国还强调了企业是此项无形资产的拥有或控制人。

(二)确认和初始计量

在中国的无形资产的范围确认采用了列举法，主要包括著作权、特许权、商标、专利权、非专利技术、土地使用权。在中国投资房地产的土地使用权未纳入种无形资产范围。而澳大利亚的资产范围确认采用的是排除法，AASB138也适用于广告、培训、创业、研究和开发活动等方面的支出，电影、录像、戏剧、手稿、专利和版权许可协议下的权利。值得强调的是，"土地使用权"在我国也被纳入了无形资产的范围，而澳大利亚AASB则不包含这一项。澳大利亚和中国都按照“历史成本”原则对无形资产进行初始计量。初始计量的不同表现在：澳大利亚把无形资产的取得方式分为外购、投资取得、接受捐赠、接受抵债取得、内部研发五种来源，每种来源的初始计量方式有所不同。而我国只是笼统地表述了对外购、非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企业合并取得的无形资产的无形资产进行初始计量的方法，未对无形资产的取得方式进行详细归类和叙述。

(三)无形资产的后续计量方法

澳大利亚会计准则中的无形资产确认后计量分为成本模式和重估模式。当用成本模式计量时，在初始确认之后，该无形资产账面价值等于该资产的成本减去所有累计摊销和累计减值损失。当用重估模式进行计量时，“初始确认后，无形资产应以重估价作为其账面金额，即其重估日的公允价值减去随后发生的累积摊销额和随后发生的累积减值损失后余额。”重估进行的前提是仅当有活跃的资本市场，以使资产的账面金额与其在期末报告利用公允价值确定的账面金额不会存在重大差异。我国的无形资产后续计量只有成本模式，无形资产的重估步骤在我国相关会计准则中不存在。对于无形资产的使用寿命，澳大利亚会计准则规定，如果在报告期间导致其无形资产无法确定使用寿命的事件或环境发生变化，该资产使用寿命可以确认作为一项会计估计变更处理。而我国会计准则没有对此类事件或环境的变化的经济业务情况加以规定，可能会导致潜在的虚增资产。此外，关于无形资产研究与开发支出方面的规定、无形资产的摊销期与摊销金额、使用寿命有限的无形资产摊销方法、残值、摊销期与摊销方法的重新选择、处置与报废、披露，中澳两国会计准则基本相同，在此不做赘述。

三、结束语

本文比较了中澳两国在会计制定模式方面的差异，并对比我国新颁布的《企业会计准则第6号--无形资产》（2006）和澳大利亚AASB138在无形资产会计准则方面的具体不同。我国会计准则中的无形资产的含义、确认、计量、摊销等方面与原准则相比做出了较大的修改与完善，实现了实质性的国际趋同，符合当前中国经济发展的需要。但在与此同时，我们还是要看到在我国会计准则在具体条例，如无形资产重估方面、使用寿命环境变化方面的缺失，应使其真正能衡量无形资产的价值。这也是我国会计准则向国际趋同、我国经济适应全球一体化的正确道路。

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作者：何川宁 单位：广东第二师范学院