资产折旧通货膨胀论文范文

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一、通货膨胀对可折旧资产的负面影响

通货膨胀对企业的直接影响往往是负面的，其影响表现在可折旧资产上便更为直观。可折旧资产主要是指固定资产。固定资产通常使用年限较长，在使用过程中，随着使用年限的增加，仍能保持其原有的实物形态，其价值逐渐通过对固定资产计提折旧转移到成本费用中去。通过固定资产折旧，刺激和保证了在一定的期限内，固定资产在实物形态上得到更新和在价值（货币）形态上得到补偿。折旧使固定资产得以更新，维持企业的再生产能力。中国现行会计制度规定，固定资产是以购置时的原始成本为计量依据的，因此，在通货膨胀的条件下，尽管物价上涨，但企业仍是按购置时的原始成本，将可折旧额平均摊入成本费用中去，固定资产的价值显然不能从成本使用中得到足够补偿。从固定资产的整个使用期间来看，固定资产使用前期所确定的折旧额虽然与实际折旧额基本上保持一致，但是在固定资产使用的后期，由于受到通货膨胀的影响，仍按原有的折旧额进行折旧，其价值就不能从成本费用中得到足够的补偿。企业因此少计提折旧，最终导致低计了费用，使得企业的利润虚增，多纳了所得税，企业税后净利润减少，股东享有的分配权益减少，并且直接影响了企业的继续再生产的能力。另一方面，由于通货膨胀物价上升带来实物资本的上升，固定资产的账面价值和预计净残值相对被低估，固定资产的账面价值不能反映固定资产的真实价值,账面价值的可用度和可信度极大地降低，不能正确反映真实的财务信息。进而，当企业面临银行资产评估或是合作伙伴的资产考察时，企业的帐面资产将远远不能反映其真实的经济实力。因此，企业的外部会计信息使用者很有可能由于财务报表数据的缺陷而做出错误的决策，造成经济损失[2]。

、资产折旧时应对通货膨胀的措施

目前大多数企业资产折旧采用的都是平均年限法。这种方法优点很多，但正如上文所探讨的，在通货膨胀时期有两个明显的缺点，其一是不能调整因通货膨胀引起的币值上升对企业经营产生的影响。平均年限法的计算方法，只是将固定资产原始账面价格除以预计可使用年限，每年分摊的折旧额是固定不变的，即使在通货膨胀时期，企业也无法增加折旧额。其二是财务报表远不能反映企业真实的经营情况[3]。采用年限法计算的折旧额因为不能体现出物价上涨对固定资产的影响，因此不能准确反映其实时价值。而通过每年的折旧额计算出的利润、所得税甚至股利分配的金额都是相对不准确的，这就影响了资产负债表和利润表，削弱了财务报表的真实性和可靠性，企业管理层依据财务报表进行的一系列的投资、筹资等活动可能会出现不同程度的失误，甚至可能导致决策错误，影响企业的前景。

（一）引入宏观经济通胀率计算资产折旧资产折旧的主要目的就是为了补偿企业购置可折旧资产的原始成本。那么，真实的折旧就应该如实反映宏观经济的通货膨胀率。以现行税法要求企业采用的直线法计算资产折旧为例，年折旧率=（1-残值率）/预计使用年限，在引入宏观经济膨胀率后，计算公式应相应作出调整改变。对一些通货膨胀率高的可折旧性资产，应当综合考虑相关因素。另外，在引入通货膨胀率时，还应当充分考虑到地区经济发展不平衡的现状，考虑到各行业资产利润率的悬殊差距，分地区、分行业制订不同的折旧率。将资产折旧带来的税收实惠向中西部发展地区倾斜，向朝阳产业倾斜，向公益性低利润产业倾斜，用好资产折旧这根经济杆杠[4]。由于通货膨胀率一定是个动态的变率，建议取一定阶段的平均值纳入考虑。

（二）以重置成本取代原始成本进行折旧不少学者曾探讨提出以重置成本代替原始购置成本进行折旧，其实不无道理。会计学和金融学上也都强调了货币的时间价值。通货膨胀和货币的时间价值并不矛盾，通货膨胀在一定程度上助推了货币的时间价值。因此，在通货膨胀时期，应对企业的资产进行重估，并以重估价值入帐，调整计算出固定资产的应当折旧额，以此为依据，计入费用，进行纳税。以重置成本取代原始成本进行折旧，使固定资产的消耗更接近于实际的消耗，笔者认为相当于是考虑了资金的时间价值。这就保证信息的真实性与准确性，保证累计折旧在固定资产报废时，能重置原来的生产能力，保证固定资产的更新速度。

（三）提取固定资产通货膨胀准备不论通货膨胀以何种数率存在，它都是无法避免的社会经济现象。面对这个长期性经济问题，政府可以考虑允许企业采用提取固定资产涨价补偿准备，以此避免进行资产重估带来的成本过高、工作量过大的实际问题[5]。与企业坏帐准备，存货跌价准备各类“准备”科目相类似，可以通过设置一个固定资产通货膨胀准备科目，重估固定资产在通货膨胀后的折旧额。与原折旧额相比，提取通货膨胀后新增折旧额，纳入“固定资产通货膨胀准备”科目管理，允许企业税前扣除，既可鼓励企业加快设备更新换代，提高产值产量。同时又能够真实反映企业资产的实际面貌，为企业内部和外部会计信息使用者提供贴近真实的数据，帮助做出正确判断。对企业本身来说，企业账面的资产负债率提高，增强了资金利润率，信用筹资将会相对容易，筹资成本也相对降低。

（四）缩短可折旧资产的使用寿命目前，中国税法简单地将可折旧资产进行分类，并分别规定了最低折旧年限，这有利于会计信息的可比性，也维护了法律法规的公正性[2]。但从另一角度来看，其并未考虑到不同经济时期，宏观经济对资产价格的影响，过于一刀切。在通货膨胀严重的局势，为了消除通货膨胀对资产折价的抵消影响，应当打破税法，允许资产在较短的时期内进行折旧，通过缩短折旧年限的方式，间接提高对企业的补偿。以房屋建筑物为例，当前中国税法规定的最低折旧年限为20年。在通货膨胀的经济局面下，可以适当缩短折旧年限，让企业在较短的年限内，通过获得较多的折旧额补偿经营费用。

（五）采用加速折旧法虽然直线折旧法不仅在中国，而且在欧美许多国家也都备受推崇，但在通货膨胀下，加速折旧法可以有效地减轻企业的税负。企业为了扩大生产能力，增大产能，需要购买固定资产，购买固定资产则需要支付相当大的一笔的资金。再加上由于增加了固定资产，产出增大，销售量增大，利润很可能增加，所得税势必增加，如此种种原因很可能导致企业资金运转紧张。采用加速折旧法，在固定资产使用前期，通过税前扣除更多的折旧费用可以缓解企业的负担，延缓企业缴税的时间，达到前期避税的目的。相当于企业从政府获得的一笔无息贷款，先行使用，在固定资产的使用后期，逐步返还[6]。这样，企业加速了固定资产投资回收速度，可以加快新的固定资产投资步伐，扩大经营规模，为社会创造更大的经济效益，促进了国家经济的发展，企业和国家实现双赢共赢。综上所述，折旧反映的是固定资产在使用中因磨损、耗用等发生价值转移而形成的一种经营费用。我们应超越传统的折旧观，将折旧看作是一种经济手段，是一种调节社会产品供给，缓解通货膨胀的杠杆。折旧应当是把某一项资产的现实价值，放在货币时间价值的长河中，考虑进通货膨胀的因素，以一种合理的方式逐年摊销。这才是资产折旧的本质。

作者：吴颖红单位：建船政交通职业学院