国有上市公司内部控制分析范文

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摘要：

对于国有上市公司而言，如何实施有效的内部控制并加以评价是企业管理层与监管者所面临的共同问题。本文以南方航空公司腐败案为切入点，主要论述了目前国有上市公司企业内部控制存在的主要问题，并且提出了相关的建议。

关键词：

腐败；上市公司；内部控制；评价；监督

一、从南方航空公司腐败案看高管腐败与内部控制

党中央、各级政府十分重视廉政工作建设，国有上市公司企业的发展将会直接影响到国有资本在资本市场的利益，对于国有上市公司企业的内部腐败行为我们应该予以重视。2014年年末，南方航空再曝腐败窝案，四位核心高管在一周内落马，其中还包括连续14年担任南航财务总监的徐杰波，震惊整个资本市场。徐杰波自南航上市以来，一直身任南航财务管理层，2003年8月至今任董事、副总经理兼财务总监、总会计师。然而南方航空在2014内部控制披露报告中明确表示公司内部已经按照相关标准和要求在重大方面对企业内部财务进行了有效的内部控制，公司未发现非财务报告内部控制重大缺陷。徐杰波的财务总监、总会计师等财务高管职位的一人把控实际上就是南航内部结构的重大缺陷，本身就存在巨大的隐患。高管腐败的东窗事发，揭露了上市企业内部控制的重大缺陷，也警示着我们国有上市公司企业内部控制与高官腐败有着必然的联系。我国的法律对于腐败的定义并没有给出明确的定义，对于高管腐败的定义一直没有统一，但对高管腐败的实质予以了揭示。所谓的高管腐败的表现形式是一种以权利谋私利的行为，其本质是一种权力寻租行为。虽然腐败的形式十分多样化，例如贪污受贿，挪用公款、公款消费等等，但腐败的本质来源于高管职位所赋予的职责和权力，这种权力赋予了高管一些决策权，但决策结果却可以随着高管的个人行为改变。高管的腐败对于国有上市企业的直接影响就是导致企业价值的降低以及股东权益的损失。例如上述所提到的南方航空四大高管的腐败事件，一经披露，广大投资者便不禁对于该上市公司的映象有所保留，因此在投资行为中会对南航上市公司有直接的影响。内部控制理论是一个发展了多年的理论，经历了十分漫长的发展历程，演变成了如今内部控制整体框架体系，并且被广泛应用于企业经营管理过程中。“信息革命”爆发之后，内

部控制理论也受到了信息产业的影响，对于企业内部控制的内容也发生了一些转变。对于国有上市公司企业而言，当下执行的内部控制主要由内部环境、风险评估、控制活动、信息披露以及内部监督等五个部分。内部环境指的是企业内部包括股东、董事会所形成的高层管理核心所建立的行为准则、组织结构的好坏；风险评估则主要针对企业外部环境做出风险的预警；控制活动则是根据经营目标，以及风险评估的结果，按照相关的控制准则对企业内部结构进行相应的调整，值得注意的是，在控制活动实施过程中内部控制必须要重新的接受评估；信息披露的主要作用为捕获外界信息的同时，也加强对内部信息的沟通和交流，内部监督值的是内部平谷人直接向股东报告所监督的相关事项，并提出整改措施。探讨我国上市公司企业内部控制管理问题，必然绕不开高管腐败的问题，在党的十八大领导政策下，相应解决企业内部结构中的腐败问题，其首要先决条件就是必须要进一步的加强企业的内部控制管理。

二、国有上市公司企业内部控制存在的问题

从南方航空公司腐败案我，们不难看出目前状态下，某些国有上市公企业内部控制管理存在的通病：一是内部控制中的内部监督职能弱化，二是缺乏行之有效的内部控制评价体系。内部监督是国有上市公司企业执行现代化科学管理的必然条件，内部监管不力及其容易造成内部腐败，企业内部控制也不可能达成理论效果，对于企业的整体发展也是及其不利的。目前，许多地区对于国有企业上市公司并没有建立专门的监管监督部门，上市公司企业内部的监督主要依赖于监事会、审计部来实施，与此同时，上市公司内部也普遍缺乏对于企业内部结构的专项监督，上市公司高级管理层过分依赖外部监管机构。例如上文提到的南方航空上市公司的内部控制披露报告中表示内部结构并未发现内部控制缺陷这一现象来讲，可以很明显的看出来主要责任归结于南航内部的监督实职，由此也可以看出内部监督对于上市企业公司的重要性。

内部监督是内部控制管理成效的重要手段，是决定内部环境的重要防线。内部控制监督的主体是内部审计，监督控制过程实际上是对上市企业内部的控制要素的在控制。目前上市企业在内部监督的缺陷主要集中在内部审计机构的建设以及内部审计队伍建设不够完善两个部分。内部控制的评价体系对于内部控制的管理和控制有着重要的指导作用，内部控制的评价体系涵盖了对企业内部经营、管理、风险等各个方面，并且涉及到企业人力资源、物质资源、信息资源。内部评价的最终目的是为了进一步明晰企业内部经营和管理存在的风险，找出潜在的问题，并督促内部控制管理的宏观调控。国有上市公司企业目前在企业内部控制评价存在一定的片面性，他们对于内部控制评价的主动性不高，企业专门的评价机构形同虚设，对于评价过程所产生的评价结论、出具的评价报告也存在一定的随意性和不规范性，这些缺陷实质上归结于目前我国上市企业公司内部控制评价缺乏一套完善的评价体系。虽然我国已经出台了相关上市企业内部控制评价政策，并且为企业提供了普遍适用的基础平台，但上市企业对于内部控制评价存在不重视，并且没有在实践过程中探索出一套符合自身企业发展以及内部结构的评价体系，继而使得企业内部的控制评价的缺失，使得内部整体控制的精准度有所下降，不利于企业的进一步发展。

三、南方航空公司腐败案对国有上市公司企业内部控制的启示

从南方航空公司腐败案的调查结果来看，对于国有上市公司企业内部的启示主要集中在以下几个方面：

1.健全反腐败的法规法律要想遏制上市企业内部的腐败现象，必须首先要保证企业经营内部环境以及外部环境对腐败行为的制约和约束。而对于中央政府而言，最为有力的约束武器就是法律，首先，应该进一步的健全对腐败的相关法律法规，提供法治基础，同时对于腐败的惩处力度也要加大，并且应该加强监管。高层腐败的本质是权力出租，对于上市企业公司而言，要通过法律来约束高层管理人员的相关权限，要进行严格的权责分明，明令禁止相关个人行为，并在企业的岗位规则中明确指出，进一步约束高层管理的腐败行为。例如对上市公司内部高层违反规定购买股票、违规MBO、内幕交易、担保、融资等，都应该按照情节轻重给出相应的惩罚。

2.高薪养廉与内部控制之间的平衡“高薪养廉”制度最初是在新加坡治理政府官员腐败问题提出来的政策。其理论的基础在于对腐败人员的深入调查，腐败行为实际上是对权利的出租，而腐败人员最终想要获取的大部分都是经济利益。由于我国法律对于腐败的定义和约束并不严厉，使得一些腐败犯罪分子认为腐败行为的预期收益要明细高于腐败的成本，尤其是在上市公司，许多高层认为违规的担保、融资，进行内幕交易，所获取的经济利润是高昂的，但我国对于商业罪犯的量刑却并不严厉。腐败成本低收益高，使得腐败滋生率急剧升高。高薪是一种人力资源激励手段，通过提升员工的福利待遇以及薪资，来提升员工对工作、职业以及企业的满意度和对生活的幸福度，以进一步激励员工更大程度的为企业工作。高薪养廉的核心在于提升内部人员腐败的成本，一方面，优厚的薪资待遇以及高层管理的社会地位能够吸引更多的社会精英参与到企业内部管理，有助于企业提升内部管理高层的业务素质，从而选出更加优秀的内部人才架构。另一方面，高薪激励机制能够促使高层的不断学习和不断进步，他们必须要通过建立自己良好的职业素养保持自己的地位，并寻求进一步的发展。在这一过程中，基于此，他们有更加充分的动机去保持自身廉洁的声誉，对于腐败所付出的代价也更加大，在面对腐败的诱惑的时候，拒绝的可能性会更大。当然，高薪养廉并不代表就能够绝对的杜绝腐败，其适用范围在于约束小腐败，它只能够提高腐败成本，却不能消除腐败的根源。当面临的腐败收益要远远大于其想象，高薪也显得微不足道，高薪养廉的形式将不会起到作用。

3.加强企业内部监督加强企业内部监督主要进一步加强对内部审计机构的建设以及人员构建。而最为基础和首要的，是要从观念上改变目前许多上市企业公司对于企业内部结构内部监督的忽视，国有上市企业公司要拜托对外部约束监督的依赖性，要产生对企业内部结构监督的主动性，把握主导地位，充分调动内部管理人员参与内部监督的积极性。在此基础上，还需要进一步的发挥内部控制中内部审计的监督作用，这就需要国有上市企业要进一步强化企业内部审计机构的职能，并且明确审计机构的权责分明，并且聘用道德素养以及业务能力强的综合性管理人才，要从内部审计确保内部监督的有效实践，同时国有上市公司企业还需要进一步的完善内部审计的内容、优化审计程序、提升审计效率，并确保内部审计的有效性和真实性，保证内部审计结果与内部评价之间的协调性和统一性。

4.构建符合时代背景的内部评价体系内部控制评价，实际上就是一种促进各个部门相互监督平衡的内部控制手段，内部控制评价的评价主体包含了国有上市企业内部经营、管理的方方面面，涉及到内部各个部门的各个人员。对于国有上市企业工资而言，构建符合时代背景的内部评价体系十分迫切。但政府的有效引导也至关重要。因此，中央政府需要有效的指引国有上市企业去规范化和系统化企业内部评价，形成相关的评价制度和规范，进一步的明确上市企业的内部评价内容，围绕内部控制五要素做出全面的报告，而不是仅仅针对内部财务控制的真实性和有效性，更需要紧密关注企业内部非财务内部控制的有效性。同时，企业内部也要根据评价结果进行相关的管理调控，不能够是为了内部控制评价而评价，要以积极的心态去看待评价结果，对于评价结果反映出来的问题，要积极的进行解决，最大限度地释放了内部控制的作用和效力。

四、结束语

腐败的原因归根结底在于“所有者缺位”，如南方航空案件中的徐杰波，在企业内部担任财务部门的多个要职，一人独大的人事结构促使了他拥有了足够的能力去寻求自己权利的出租对象，这种过于庞大的权利集中为腐败的滋生打了一把“保护伞”，想要进一步的摧毁国有上市企业内部腐败，必须要首先摧毁这把“保护伞”，也就是建立企业内部相关者权益之间的平衡机制，形成相互监督的内部利益格局，改变一人独大的内部格局，形成相互制衡的内部结构。对于我国国有上市企业公司的内部控制存在的问题我们必须要正视，要进一步的完善相关的体系构建和人员培养，为企业的发展构建一个清明的内部环境，这样才能够进一步提升国有上市企业在资本市场应对风险的能力，从而促进国有上市企业公司的稳步和谐发展。

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作者：王菁 单位：上海华东民航机场建设有限责任公司