业务招待费的管理和税收论文范文

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一、找出最佳值

新的所得税法实施条例,对业务招待费的税前扣除实行比例和限额的双重控制,业务招待费扣除标准为实际发生额的60%,又不超过营业收入的5‰,采用两者孰小原则。假设把当年的营业收入为设X,业务招待费设为Y,那么税前可扣除的业务招待费为60%Y,同时要在5‰X之内,我们可以得出60%y=5‰x,对上述等式变形后可以得出Y=8.33‰X,即列支的业务招待费在营业收入的8.33‰这个临界点上时,企业能充分利用好上述政策,既用足业务招待费,又做到最少的纳税调整。我们假定2012年企业营业收入X=2000万元,业务招待费的临界值为2000×8.3‰=16.7万元,在临界值的点上,发生额的60%和营业收入的5‰即10万元税前扣除数是一样。实际发生额再大,也只能按10万元扣除。如果企业实际发生业务招待费40万元,发生额的60%,即40×60%=24万元,按照孰小原则,税前可列支10万元,需要纳税调增40-10=30万元,缴纳企业所得税为30×25%=7.5万元,即消费40万元,企业实际付出47.5万元的代价,税负为7.5/40=18.75%。通过上面的例子,我们可以明显看出,业务招待费超过收入的8.33‰时,超过60%的部分的纳税调整在增加,企业税负不断加大。相反,业务招待费发生额不超过营业收入的8.33‰时,收入的5‰没有充分利用,税负保持在10%。因此我们找出这个临界值可以作为每年业务招待费预算的一个依据,做到心中有数,准确把握税收政策并合理利用。

二、把住关口

严格业务招待费的支出范围。不少企业将餐费和业务招待费划等号,如果将不属于业务招待费的餐费计入业务招待费,这样势必会导致企业多缴税,因此企业要把握以下几点:1、员工年终聚餐,午餐费、加班餐费应计入应付福利费;2、出差途中符合标准的餐费计入差旅费;3、员工培训时合规的餐费计入职工教育经费;4、企业管理人员在宾馆开会发生的餐费,列入会议费的;5、企业开董事会发生的餐费,列入董事会会费;6、企业委托加工的,对企业的形象、产品有标记宣传作用的,作为业务宣传费;企业因业务洽谈会、展览会的餐饮住宿的费用作为业务宣传费;企业在搞促销活动时赠送给顾客的礼品,作为业务宣传费。

三、加强内控

企业业务招待费内控制度大体包括:预算制度、定额管理制度、审批制度、报销制度、监督制度(国企还有职代会监督、纪委监督)等等。财务人员一是要把好预算关,根据往年经验和当期企业实际,核定发生基数,把招待费控制在合理范围之内;二是要严把票据关,包括项目名称,金额的大小要符合要求,并做到单据齐全,将开会的餐费直接包含在会议费中开票,培训中的用餐直接开成培训费,业务宣传的有关费用开成业务宣传费,这样才能计入不同的费用科目;三是要把好统计关,及时统计已发生数额,报告有关领导和部门,加强控制,确保不超预算。这样做到了事前事中事后的全程控制,既加强了财务监督,又便于税务处理,避免不必要的纳税调整。

四、财税处理

《企业会计制度》规定:管理费用,是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用,包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的,或者应当由企业统一负担的公司经费、业务招待费等。会计制度对业务招待费正确的会计处理,应当计入“管理费用”的二级科目“业务招待费”,但这只是一般性的规定;按照会计准则,营业执照成立日期前,发生的业务招待费,是由股东负责的费用;企业在开(筹)办期间在建工程发生的业务招待费计入开办费,生产经营期间在建工程发生的业务招待费计入管理费用。需要注意的是,企业用外购或者自产(委托加工)的货物用于交际应酬的礼品,如果金额较大,为了避免纳税风险,要做好税务处理,下面我分别说下增值税企业所得税个人所得税说税务处理问题。1、增值税处理分两种情况,外购的货物用于交际应酬支出,不得抵扣进项税、已经抵扣的要做进项税额转出,自产(委托加工)的货物用于交际应酬要视同销售缴纳增值税;2、企业所得税处理分两种情况,若用外购的货物赠送,可按购入时的价格确定销售收入,在该情况下,由于外购的货物,其视同销售收入和视同销售成本金额相同,所得税影响额为零。在填列纳税申报表时,视同销售行为中视同销售收入应在年度申报表(A类)附表三第2行作纳税调增,同时视同销售成本在第21行作纳税调减,企业赠送的礼品若属于企业自产、委托加工的货物,应按企业同类货物同期对外销售价格确定销售收入;3、个人所得税按“其他所得”由送礼企业代扣代缴,在计算个人所得税时,应当先将礼品的金额作为税后金额,还原为税前金额后再计算个税额,应代扣代缴个税=［礼品的金额/(1-20%)］×20%。

五、规避风险

业务招待费如果使用和处理不当,能给企业带来形象风险、税务风险、违纪风险甚至法律风险。下面我结合一些现实例予以说明。1、企业形象风险方面,去年河南一家电厂在春节给有关人员送土特产的礼单在网上曝光,不但给企业带来很大的负面影响,造成企业办事困难,也给接受土特产的人员造成尴尬,企业应加强对礼单和重要接待者的保密管理及有关办事人员忠诚度和素质培训。2、党纪政纪风险方面,去年12月4日,中央出台了八条规定,核心内容就是严禁用公款送礼和超标准接待,海南一县财政局局长因为三顿饭吃喝了1.5万元被免职。3、法律风险方面,去年曝光的跨国公司葛兰素史克变通账目行贿受贿案,给医院和相关官员送礼,重学术的开专家交流会,重财的送钱,重色的送小姐,想玩的搞旅游,业务量呈几何级数增加,虽然在营销上是成功的,但触犯了法律,被查处后,葛兰素史克中国区高管层和很多区域经理、医药代表被抓,轻者补缴税款滞纳金接受罚款,给企业造成损失,重者导致相关人员受到刑事处罚,给企业造成致命的打击。另外,按照有关规定,单笔礼金超过5000元接受者就达到了受贿立案的标准,有可能会引起检察机关的立案调查。曾有一些企业,单笔或单个礼品超过5000元,在查账或审计中被发现,最后导致收礼者被调查。

六、结论

招待费会创造效益,营造企业良好的发展环境,但用不好,会造成企业成本增加、形象受损、违纪违法等风险。因此,加强业务招待费的管理,要认真筹划、强化内控,合理合法合情的用好用活这项费用。

作者：张丽娜单位：中国大唐集团外海投资有限公司