企业金融业务涉税风险问题分析范文

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摘要：随着国家“营改增”政策的推进，企业在享受新政策的同时，还需关注新政策带来的新的涉税风险，本文主要介绍了全面“营改增”后，非金融企业所面临的金融业务的涉税风险以及在风险应对方面应采取的几点措施。

关键词：营改增；金融业务；涉税风险；措施

1前言

近年来，随着“营改增”全面深入的推进，税收法律体系的拓展和健全，公司日常经营活动与税务关系越来越紧密复杂，公司的涉税风险管控也越来有必要被提到日程，尤其是全面“营改增”后，增值税涉税业务范围扩大，许多新的业务流程需要企业重新梳理。本文拟从企业金融业务方面探讨“营改增”后企业涉税风险。

2从企业的角度对税务风险的定义

所谓税收风险，一般认为未严格遵守税收法律法规相关制度政策的规定而给企业带来一定损失。从企业的角度细分税收风险，本文认为应包括三个方面：一是从税收风险的定义理解，企业未严格遵守税收法律法规相关制度政策的规定未交税、少缴税而面临的被税务机关处罚或刑事追究的风险；二是从企业纳税负担的角度理解，企业未能正确理解及应用税收法律法规的相关制度政策致使承担过多的税负而造成的风险；三是从企业纳税筹划的角度理解，企业在不违反税收法律法规相关制度政策的前提下，未能合理筹划有效降低企业税负，致使公司在目前及将来承担过高的税负而形成的风险。

3企业金融业务涉税业务及其风险

截止目前企业主要涉税金融业务有委托贷款业务、对外担保业务、接受银行服务、接受保险服务、融资租赁售后回租业务等。在这些业务中，随着“营改增”的全面推进，有些业务划分归类没有改变，如委托贷款业务、对外担保、接受银行服务、保险服务等，有些则随着营改增的推进，业务划分归类已经发生改变，如企业所涉及的有形动产融资租赁售后回租业务，在营改增之前属于有形动产租赁业务，而营改增之后则属于贷款服务。（1）企业未取得增值税发票而承担的少抵扣和所得税税前不能扣除的风险。“营改增”后，由于对政策理解的不衔接，财务人员短期内不适应新的增值税政策，对一些业务仍按照原来的模式取得发票和核算，不但增加了企业进项税少抵扣、税负过高的风险，而且在企业所得税环节可能存在税前扣除凭证不合规，从而带来企业所得税税款处罚的风险。（2）企业未严格遵守税收法律法规相关制度政策的规定未交税、少缴税而面临的被税务机关处罚或刑事追究的风险。“营改增”后，担保服务被划归直接收费金融服务，按照一定的费率收取的担保费额作为销售额计算销项税。目前有些企业为其子公司提供的担保服务未收取费用，因此也未计算缴纳增值税，但本文认为一是母公司与子公司均为独立的法人和纳税主体，母公司为子公司提供担保服务，虽未收取担保费用，但应按照《营业税改征增值税试点实施办法》财税【2016】36号文中第十四规定，单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，应视同销售服务；二是对于未收取或者无法确定担保费用标准问题，在《营业税改征增值税试点实施办法》财税【2016】36号文第四十四中规定纳税人发生的应税行为无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额，首先按照纳税人最近时期销售同类担保服务所收取的费用标准确定。其次如果没有最近时期销售同类担保服务的，则按照其他纳税人最近时期销售同类担保服务的平均价格确定。最后如果没有其他纳税人最近时期销售同类担保服务的，则按照该类服务组成计税价格确定。因此，对于企业来讲应按照当年度发生的对子公司担保发生额乘以所适用的担保费率确定销售额计入其他业务收入，计算销项税和所得税。（3）企业在不违反税收法律法规相关制度政策的前提下，未能合理筹划有效降低公司税负，致使公司在目前及将来承担过高的税负而形成的风险。一方面“营改增”后，企业向银行支付的与贷款直接相关的利息支出无法取得增值税专用发票，导致企业与该项业务相关的增值税抵扣链条中断，再加上税率由以前营业税5%增加至增值税6%，企业财务成本增加，企业金融业务方面的税负也随之增加；另一方面部分企业对于纳税筹划总是处于敬而远之的姿态，主要原因一是部分企业领导层认识上对纳税筹划不了解，尚未纳入企业必要管理程序之中；二是企业的财税人员对相关政策不了解，再加上现有的对新的税收优惠政策未及时掌握；三是税务机关对纳税筹划的误解在某种程度上也相对让企业对纳税筹划避而远之。因此，部分企业宁可多交税也不愿意去承担纳税筹划给企业带来的风险。

4应对企业上述涉税风险几点思考

可见，公司涉税风险来自两个方面，一是来自公司的外部，即税收环境的改变、税收法律法规的相关政策的健全给公司的纳税环境带来的不确定性，暂且我们称为客观因素；二是来自企业的内部，即公司日常经营活动的不确定性，税控风险组织架构是否健全，财务人员对税收政策衔接的不适应性以及公司内控管理是否到位等等，这一点我们称为主观因素。无论是客观因素的改变还是主观因素的失误，都将会给公司在金融业务涉税方面带来一定的税收风险。因此在公司金融业务涉税风险管控上，理论上我们提出以下构想。（1）强化公司内部管理的基础上，加强内部控制度建设，健立一套完整的税控风险制度体系。（2）搭建公司税务风险控制组织架构，自上而下建立以公司管理层为主导的纳税筹划和风险监控组织架构体系，提高企业管理层对纳税筹划的认知和理解，让企业管理层了解，合规合法的纳税筹划不但有利于企业经济利益的增加，同时也有利于提升企业的财税管理水平。（3）加强财税学习，紧随政策潮流，着重提升税会人员基础素质，严格财税核算，强化日常核算管理。（4）在增加财税稽核岗位的基础上，强化内部审计对涉税风险控制中的作用，进一步降低公司涉税风险。（5）在合法合规的基础上，进行合理的纳税筹划，尽最大限度的降低企业在同行业的税负水平。例如新的“营改增”政策规定，集团内符合“统借统还”条件的借款利息收入免征增值税，符合条件的集团企业可以利用该项税收优惠政策在企业筹融资时进行纳税筹划，以降低企业整体税负。（6）强调内部考核机制和激励机制在税控风险中的作用，更进一步调动税会人员应对税控风险的积极性。

作者：郝利安 单位：开滦能源化工股份有限公司