经济环境下会计计量模式探讨范文

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摘要：

现行经济环境下会计计量模式要顺应时代变化，就要作出适当的调整与改革，以适应经济新常态，公允价值会计计量作为应用首选，对于服务新经济形式下会计计量工作有重要价值。本文分析了会计计量的内涵与属性，对现行经济环境下的会计计量模式及应用进行了探讨，希望能为会计计量工作者提供参考。

关键词：

经济环境；会计计量；公允价值；应用

面对错综复杂的国际形势和不断加大的经济下行压力，国内经济转型与调整面临着重大挑战，尤其是2015年GDP增速创下25年来新低6.9％，这些都显现了当前经济环境的新变化与新常态。在全民的发展战略指导下，我国现行的经济环境发生了巨大变化，会计工作作为与经济息息相关的重要工作，会计计量属性也面临着应用局限性与挑战，以历史成本会计计量模式为主的多重属性并用的混合计量模式成为了当前会计计量选择，公允价值作为其中最引人瞩目的计量模式得到广泛应用，在新会计准则下服务经济环境新变化。下面，笔者就对现行经济环境下会计计量模式进行探讨。

1会计计量的内涵与属性

1.1会计计量内涵会计计量的内涵涉及计量标准与属性、计量规则以及分配过程三方面因素，会计计量利用规定的标准已知量作单位，对对象的特定属性分配数值，在《基本会计理论》中会计本身强调数量表示定量信息价值的特征被明确提出，对会计计量的价值与重要性作了认可。在会计计量理论中，会计计量被看作是会计系统的核心职能，亨德里克森指出，会计上的计量是指给那些与企业有关的事物确定其数值而按适合于加计总数或者分开总数的方式求得。这意味着会计计量是用货币来衡量物体或事项的价值属性，这也是会计计量的重要特征。

1.2会计计量属性会计计量的两个关键因素是计量标准与计量属性，会计计量的计量标准是货币单位，计量属性作为一个概念，不仅包括辨认要予以计量的属性，还包括计量属性的选择，如货币单位或者不变购买力单位。国内从20世纪80年代开始就格外重视会计计量问题的研究，有关其描述也各自不一，但可以确定的是，会计计量可综合反映企业财务与运营状况。会计计量的核算对象包括资本、负债、基金、收入、费用、成本、盈亏等诸要素，国内颁布的《新会计准则》在计量模式应用上给出了更为明确的指导，以适应我国市场经济发展、经济体制转型等大背景下现代企业的会计管理与企业运营。

2现行经济环境下的会计计量模式

2.1会计计量主要模式及优劣会计计量是以货币单位作为计量标准、选择合理的计量属性，对符合会计要素定义的事项加以衡量、计量与分配，使其转化为能用货币表示的财务或其他相关经济信息，为企业财务管理、经营管理、决策发展等提供支持。会计计量模式将会计上的计量单位、计量属性等进行有机组合后对对象实施计量。从理论上来讲，因两种计量单位(名义货币单位与一般购买力货币单位)和五种典型计量属性(历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值及未来现金流量的现值)，计量模式的组合可多达十种、目前各国通用的会计实务中，由于实务发展的现值，能够独立存在的会计计量模式主要以四种为主，分别是历史成本/名义货币单位计量模式、历史成本/一般购买力货币单位计量模式、现行成本/名义货币单位计量模式、现行成本/一般购买力货币计量模式。第一种会计信息加工处理简单方便，在物价稳定的环境下会计信息的客观性、可靠性较强；物价变动时期则其真实性、可信度大打折扣。第二种克服了前一种在物价波动环境下的缺陷与弊端，保持不同时期各会计要素计量结果的内在统一性，但是，由于以一般物价指数作为调整依据，因此，一旦物价指数存疑使会计信息反馈滞后，实用价值与真实性就都备受影响。第三种改变了会计计量基础，一切资产均以现行成本表示，可解决一般物价指数存疑带来的影响，准确反映物价变化对会计信息的影响程度，但是，由于计算、表述复杂，工作量偏大，且现行成本的确定有时会影响会计资料真实度与准确度，所以适用性稍差。第四种即可反映物价波动对企业财务及经营状况的影响，又可反映物价波动对企业发展的影响，但因账务处理繁琐，对于会计从业人员专业素质要求较高，因此实践推广受限。

2.2公允价值会计计量模式及优劣目前国内会计准则中，历史成本与公允价值是主要运用对象，公允价值会计计量更为符合现行经济环境下知识与信息经济形态，符合企业经营、发展与决策需求，这种计量模式的运用可准确反映企业经济价值，提升会计信息透明度、增加决策相关性，也是未来很长是一段时内企业会计计量模式的首选与目标。公允价值会计计量相对而言较为复杂，需要解决的问题很多，比如公允价值多数无法直接获取，需要进行估算和验证，无形中增加了会计主体的实施成本；公允价值本社容易受到市场变化波动影响，导致企业主体资产负债产生不必要的波动；公允价值会将任何变化都纳入企业损益表，这意味着企业的价值波动都将列入利润或损失，即使这种利润或损失有可能不会实现，企业未来也需要对这些缴税；公允价值会计计量与企业金融资产管理的融合、实践衔接涉及诸多方面，容易导致衔接不畅等矛盾；公允价值会计计量提供的会计信息有一定的滞后性，在公允客观性上有折扣。以上这些问题都是在公允价值会计计量应用中将会面临的，需要慎重对待。

3会计计量模式在经济环境中的运用

3.1公允价值会计计量与经济环境经济环境有内外之分，我国作为世界上最为庞大的经济体之一，国内外经济环境及所面临的发展问题不尽相同，不同会计计量模式在不同经济环境中所反映出来的财务成果、经营状况均有所差异，同时由于经济环境本身的动态变化，会计计量属性也保持着不断变迁的状态，这意味着多种计量模式并存是当前发展的必然，我国会计界在经历了多年的发展之后，形成了历史成本计量为主、多重计量属性并存的格局，目前公允价值会计计量作为新会计准则中优势较为明显的权益工具，符合现行经济环境下的发展趋势，适应了金融创新的需要，使得会计收益与经济收益趋同，有利于企业的资产保全，更加符合会计配比原则，可进一步提高信息的决策有用性。以现行经济环境下备受关注的金融衍生工具为例，这类衍生工具因不具备货币与实物形态，交易事项实际未发生，传统历史成本计量模式难以使用，公允价值则可通过衍生工具产生的权益与义务等做好风险的累计与分散，这对于当前我国经济领域金融创新发展模式无疑有极大帮助。

3.2公允价值会计计量的具体应用以公允价值会计计量的操作为例，某公司投资一个公司，按权益法核算，但是，由于接受其他投资者增资，增资后不再具有共同控制和重大影响，由权益法核算转按公允价值计量，可根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》第十五条和《企业会计准则第2号——长期股权投资》应用指南相关规定进行处理，在终止权益法核算时，相关综合收益、资产、负债等做会计处理要考虑到所有者权益变动，并转入当期损益计算。比如较为典型的投资性房地产的后续计量，成本模式下建筑物的后续计量，按固定资产、资产减值、土地使用权等的有关规定进行后续计量；在公允价值模式下不对投资性房地产计提折旧或进行摊销。通常企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不能随意变更，成本模式转为公允价值模式作为会计政策变更处理，公允价值模式不得转为成本模式。比如，某公司将一幢已出租建筑物由成本模式改为公允价值模式计量，2014年1月对外出租入账时初始成本l940万元，公允价值为2400万元，预计使用年限20年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧，年租金l80万元按月收取，2015年1月公允价值2500万元，将投资性房地产由成本模式转变为公允价值模式计量，属于会计政策变更，成本模式下的投资性房地产账面价值=1940-(1940-20)/20×11/12=1852万元，则减少“投资性房地产累计折旧”科目余额88万元，盈余公积64.8万元，利润分配——未分配利润583.2万元。

以投资性房地产后续计量模式的实际变更操作为例，某公司大楼出租，前期采用成本模式计量，在后期具备公允价值模式计量的条件后做计量模式变更，假设大楼原价600万元，公允价值700万元，已计提折旧350万元，按净利润的10％计提法定盈余公积，按资产负债表债务法核算所得税税率25％，则转换日影响资产负债表中“未分配利润”项目的金额是转换日影响资产负债表中“未分配利润”项目的金额＝[700-(600-350)]×(1－25％)×(1－10％)＝303.75万元。房地产企业投资性房地产账面价值、公允价值、递延所得税负债、增加所有者权益(资本公积)等都会在采用公允价值模式进行后续计量后发生变化，这意味着企业可结合账面数据的变化调整自身业务发展，更好地做出发展决策，按照相应法律法规及企业会计准则在定期报告中对投资性房地产进行更加准确到位的会计信息披露。

4结语

综上所述，现行经济环境下会计计量模式的变更是必然选择，有助于应对经济环境变化带来的会计计量挑战，公允价值会计计量在经济环境中的应用将会得到进一步体现，这有助于我国会计计量模式积极做出变革与调整，更好地适应新的经济发展形势。

参考文献

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作者：宋晓翠 单位：陕西建工第八建设集团有限公司