营改增对供电企业财务影响分析范文

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摘要：

营改增的实施是近年来我国实施税制改革的一大重要措施，如今在我国大多地区已正式施行。供电企业的发展与国计民生息息相关，它的实施意义重大。本文首先从企业经营管理、企业成本管理、企业财务指标以及企业现金流量这四大方面着眼阐述了营改增对供电企业形成的影响，紧接着给出供电企业应对营改增的具体措施，望能起到抛砖引玉的作用。

关键词：

供电企业；营改增；应对；财务；现金流量

实施营改增的初衷在于有效防止在流通环节防止行业内出现重复征税的问题出现，促使企业税负减轻，但是营改增的实施势必会对一些行业形成冲击，供电企业也不例外。由于电与人类生产生活之间存在着密切的关系，因此，研究营改增对供电企业的影响并制定出相应措施是十分有必要的。

一、营改增对供电企业的影响

1、对供电企业经营管理的影响

供电企业“营改增”的实施有利也有弊，营改增政策实施后，仅要求缴纳增值部分的税金，使企业税负减小，但对企业报表、财务、运营等人员，尤其是项目一线管理人员的综合素质的要求更高。

（1）对企业的财务报表形成的影响。在实行营改增政策之后，供电企业在施工过程中需要用到的企业办公用品、机械设备、库存资料等诸多资产进行抵扣进项后，入账的原值金额会相应变少，而企业应缴纳的营业税抵消后会逐步减少期末余额。可以说，在短时间内，企业的负债、资产同比也许会出现降低的态势，但是流动性资产与负债比例会相应地提升。这对企业扩大资产规模、实施更大范围地投资无疑是更有利的，然而从企业财务报表负债总额上看，其有逐步增加的态势。

（2）对企业财务方面形成的影响。实行营改增政策之后，供电企业以往就有的财务报表编制等诸多营业税财务制度对增值税务的管理的适应能力较差。对企业而言，不断变革自身的财务管理制度是第一要务，唯有如此才能符合增值税务管理的要求。此外，营改增政策执行之后，企业的现金流量与资产结构会随之出现较大变化，若供电企业的财务人员的专业水平不高，则会对营改增的执行效率形成巨大的阻碍。因此，供电企业要加大力度培养高素质的财务人员与有关税务人员。

（3）对企业运营形成的影响。营改增对企业的发展战略提出了新的要求，施行营改增政策后，供电企业务必要转变企业发展战略，由纯粹的生产制造逐步过渡到服务与制造并举，甚至是以服务为主的企业。假设企业外包出自己的人力资源，这样也可以抵扣进项的税额。同时，实施营改增政策后，企业即可借助设备更新、购置优质材料等策略提高生产效率及自身的产品质量。而增值税内牵扯到的与无形资产转让有关的政策也会在一定程度上推动企业变革生产工艺，实现企业生产技术创新。

2、对供电企业成本管理的影响

供电企业成本主要体现在在建工程、输配电成本、固定资产，由于在建工程与输配电成本都不必用到增值税，因此，对供电企业成本影响最大就是固定资产。实施营改增改革后，供电企业新购买的固定资产支付费用与折旧费用可用进项税额抵扣，企业需缴纳的税款减少，其生产成本也会相应地减少。通过对某供电企业改革前后的财务数据的分析，最后得知：从“营改增”对输配电成本的影响程度上看，其他费用的影响最大，折旧费与维修费位列第二。在其他费用中，影响程度由大到小排列，其为：租赁费、消防费、物业管理费、营销费、委托运行维护费、中介费、保险费等。“营改增”让企业需缴费的附加费用及营业税金减少，主营业务成本降低，从而对转入固定资产、在建工程进项税、折旧费形成影响。此外，营改增改革会使票据成本增加。在未实施改革前，供电企业只需出具服务行业的税务发票即可，然而，改革实施后，原先缴纳营业税的大量项目变成增值部分纳税，这就扩大了企业对增值税专用发票的需求。其次，企业需大范围地招聘专业人员划分小规模纳税人与一般纳税人。再者，通过改革后新认定的增值税额是十万元，这对供电企业而言限额是较低的，因此企业需在大额发票的申请上耗费一些精力与实践，这无疑也会对供电企业的票据成本形成影响。

3、对供电企业财务指标的影响

（1）影响税负。在实施营业税税目下行业通常都采取3%的营业税税率，但是国务院在2011年批复的《营业税改征增值税试点方案》中曾指出，适用增值税税率是11%，也就是说，应纳增值税＝不含税营业收入×11%－可抵扣进项税额。从这可以看出，可抵扣进项税额是导致税负下降的核心因素。目前正在实施的增值税指出，人工成本是不允许进项抵扣的，一些材料费基本上没有进项税金支持抵扣。

（2）资产缩水。因为增值税价外税的属性的影响，营改增实施后，电力工程购置的机械设备和原材料等，可以借助增值税专用发票抵扣进项税额，造成固定资产科目的金额与存货成本不断减少，导致资产总额下降。也就是说，营改增实施以后，企业购置资产入账的价值会大幅度缩水。

（3）影响收入。营业收入属于含税收入，营业税属于价内税，如今合同收入里涵盖了营业税金。但是增值税属于价外税，其营业收入中并不包括含税收入。举个例子，原产值是100万元，缴纳营业税下营业收入是100万元，缴纳增值税下首先实施价税分离，此时:销项税额=90.09*11%=9.91（万元）；营业收入=100/（1+11%）=90.09（万元）；营业收入比之前少了（100-90.09）/100=9.91%，这势必造成收入指标直接下降。

（4）现金紧张。营改增的实施会导致企业的资金链的紧张度增加。首先，因为估价还没有获取到工程款，因此事先要支付应收款增值税，实现现金流出增加。其次，因为计费状态增值税开票付款加快后，现金流出增加。再者，因为，分包商与供应商的付款延期支付，导致增值税专用发票无法得到，进而无法及时抵扣进项税额，使现金流出增加。此外，营改增实施以后，企业进项发票管理的规范程度受到影响，存在多缴税款的可能性。

（5）影响利润，营改增实施以后，供电企业收入下降了9.91个百分点。由于诸多无法抵扣进项税额的问题的出现导致企业实际税负增加，而增加的税负无法转嫁到客户身上，这必然会造成利润总额减少。

4、对供电企业现金流量的影响

企业现金流量多集中在投资、筹资以及经营活动上，通过对营改增实施前后的对比分析不难看出，将购置固定资产，从企业投资活动转变成支持进项税额抵扣，这势必导致企业现金流出现变动。

（1）对经营活动的现金流量产生影响，营改增改革以后，供电企业应当缴纳的营业税税额会随之减少甚至可能消失，对城市维护建设税等诸多税金附加形成巨大的影响，减轻企业税负，缩减成本，从而增加企业经营活动等现金流量。

（2）对投资活动的现金流量产生影响。在尚未实施改革时，企业的机器设备大部分是运用投资现金流来购置的，而实施营改增后，此部分的费用可抵扣，从本质上讲其能促使投资活动的现金流量大幅度减少。

（3）对筹资活动的现金流量产生影响。从短期上讲，企业融资所形成的现金流动会显现出增加的态势。但是从长期上讲，融资的利息以及阶段性会导致筹资活动的现金流量减少。

二、供电企业应对“营改增”的具体措施

1、优化会计核算体系，不断健全“应交税金”的具体科目

由于增值税与营业税在账务处理与科目设置上存在相当大的差异，同时增值税的处理的复杂度要超过营业税，为此，供电企业务必要对“应交税金”的具体科目进行健全，优化调节会计核算体系，从而能更好地适应税制改革，精准地核算出公司账务。

2、健全发票管理增值税

需以增值税专用发票为抵扣凭证，所以供电企业要对发票管理程序进行规范化管理，加大发票管理的宣传，编制出有关费用明晰的规范手册，实现抵税的合理化。

3、明晰职责分工，努力提升会计人员的业务素质

“营改增”实施以后，供电企业务必要做好新政策的普及工作，安全会计人员积极学习新制度的财务处理方式，不断汲取财务知识，增强对税收政策的了解，以有效强化会计人员的业务处理效率。在对人员开展培训工作的过程中，供电企业要做好职责分工工作，要求销售部门负责产品市场的调研工作，财务部分负责审核客户信誉、对欠款的最高限额进行控制，并构建有效的赊销制度，从而确保企业资金流的衔接度良好。

4、做好税务筹划

“营改增”税制的变化会为企业带来新的纳税筹划空间。增值税不重复征税有助于企业实施专业化管理。比如设立专业物资公司，增加流转环节，但不增加税负;发挥规模优势，降低采购成本，对供应商实行优选，扩大增值税专用发票取票率、实现充分抵扣。另外可充分利用融资租赁政策，利用自租或售后回租，实现融资利息提前抵扣进项税。增值税纳税筹划必须以合法合规为前提，按“营改增”不同时期有针对地进行税收筹划，综合考虑各税种之间税负平衡，确保整体税负合理化。

5、抓住机遇促发展

营改增政策的实施使企业成本进一步减少、利润增加，为供电企业创造了巨大的发展机遇。因可抵扣进项税，供电企业可在设备更新与固定资产的投资上增加投入，强化供电企业的质量水平与服务水平。与此同时，节约的成本可用于研发新技术，实现资金资源的最大化利用，促进供电企业的可持续发展。所以，供电企业务必要抓紧机遇，尽可能地减小税制改革时形成的危险。

三、结语

综上所述，在营改增实施的大背景下，供电企业首先应扬长避短，不断优化调节会计核算手段，做好税收筹划工作，高度关注税务的风险管理，优化会计管理制度。其次，供电企业应当紧抓发展机遇，挖掘出对自身适用的经营手段，并在合理的时间范围内对核算方式与行业结构做出调整，从而确保在实施营改增的过程中供电企业可实现最优过渡，用充分的热情迎接营改增对供电企业带来的挑战。

参考文献：

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[2]熊瑛.营改增境遇下电力施工企业税务筹划转变问题探微[J].现代经济信息,2014(22).

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[4]崔艳,张楠.关于营改增税制改革对企业产生的利弊探究[J].经营管理者,2014(03).

作者:叶启旭 单位:国网浙江临海市供电公司