高校财务报告分析和披露质量提升路径范文

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摘要：地方高等学校是我国政府会计制度核算的重要主体，权责发生制的政府综合财务报告制度的实施要求地方高校也适时编报财务报告。地方高校的财务报告质量一方面为其发展管理建言献策，另一方面也为地方高校的相关群体提供价值参考。从财务报告的目标出发，以信息使用者为载体，从战略规划、组织文化和人才保障、组织架构、制度约束和内外部监督等五个方面论述财务报告分析与披露编报质量提升路径。

关键词：地方高校；财务报告；披露质量

一、引言

建立权责发生制的政府综合财务报告制度是党的十八届三中全会提出的重大议题。2020年1月3日，财政部印发关于修订《政府部门财务报告编制操作指南（试行）》的通知。政府财务报告分为政府部门财务报告和政府综合财务报告。地方高校是作为事业单位核算的非营利组织机构，应按照政府会计准则和制度的要求编制部门财务报告，真实、全面地反映自身的资产负债状况和收入支出状况，提高会计信息的披露质量。

二、地方高校财务报告分析与披露的目标

随着世界经济进程加快，组织生存环境的日益复杂，财务报表分析在组织和利益相关者的经济决策中扮演着重要角色，目前国内外会计界关于政府会计报告的目标主要有受托责任观和决策有用观。

1.受托责任观

受托责任观是随着公司制和现代产权理论的发展出现的。由于所有权与经营管理权的两权分离，资源的所有者委托经营者代为管理相关资源，受托方负有向委托方报告其受托经营状况的义务。委托方追求财产保值增值，需要对受托责任进行评价与考核。财产委托者是财务报告信息的主要使用者，财务报告是对财产的保管、经营和增值情况的评价，是对过去发生信息的报告。

2.决策有用观

决策有用观是在20世纪五六十年代资本市场日渐发达的背景下形成的。市场经济更加完善，股份制企业涌现，持股股东数量众多且分散。委托方开始模糊难以识别。资源的委托者和受托者的两权分离主要是通过资本市场来实现的，财务信息使用者范围变得更加宽泛。众多的利益需求者对信息的关注发生转变，不仅想了解历史信息，还注重对信息的预测。信息需求不再局限于传统的内容，还要求包含非财务信息、定性分析等，而这些信息的提供需要财务报告作为载体来实现，决策有用观应运而生。我国地方高校办学经费主要来自政府财政拨款。随着现代大学的发展，我国高校大规模扩张招生，无论在学校硬件建设还是学生规模体量上，需要大量的资金支持，但是财政拨款资金有限，已经满足不了地方高校发展的需求，于是引入多种主体投资办学。财政部门、银行、投资者、家长、捐赠者等都是地方高校的利益相关者，他们需要知悉地方高校的财务报告。地方高校财务报告目标除报告受托责任外，决策有用也成为财务报告的重要目标。

三、地方高校财务报告的要点

1.明确自身的战略愿景和目标

对地方高校财务信息的全面解读要求报表使用者转变对财务报表分析的惯性思维，脱离就报表论报表的局限，能够结合地方高校的发展战略去解读财务报告中的财务信息和非财务信息。高等教育面临着前所未有的竞争，战略反映着地方高校的经营理念和定位，能够指引地方高校在复杂的竞争环境中及时调整思路，稳步前进。国家在顶层设计层面明确指出地方高校要向应用型大学转变，以实践能力作为人才培育的重要突破口，地方高校应在发展过程中，结合国家的宏观方向，立足自身实际，制定好自身的长远发展战略。

2.提供财务报告人才和组织文化保障

人才是组织发展的重要资源，地方高校财务报告质量受到财务人员专业素质的影响。政府会计制度在实施过程中引入权责发生制的核算，在进行业务处理过程中存在着需要进行职业判断的内容。例如，高校为贫困生取得助学贷款进行担保的风险补偿金问题属于或有事项，对或有事项发生的概率进行估计等都受会计职业能力的影响。地方高校正在摸索应用政府新会计制度的初步阶段，面对新的业务，新的情况没有有效成熟的经验可以借鉴，对政府新会计制度的应用没有吃透等问题。如果政府会计人员具有较高的专业水平，将有助于提升政府会计准则的执行效率。否则，将有可能导致其在执行政府会计准则过程中出现偏差甚至错误，进而影响财务报告的质量。当前，大数据、智能财务等新事物重塑融入组织文化。地方高校要有意识地培养具有复合型、创新型财务人员，能通过数据来分析和决策，敢于应对不确定性和全新变化挑战的组织文化。

3.调配组织资源保障财务报告的质量

地方高校财务报告的目标是向利益相关者提供反映地方高校运行效率的财务状况、现金流量等相关信息，信息的提供建立在大量的财务数据处理基础之上。这需要有良好的软硬件配置保障财务数据运行及安全。但就目前的情形来看，地方高校使用的财务核算系统主要是天津天财或上海上财的财务核算软件，普遍没有引入财务分析管理系统。年度的财务报告也仅是从核算数据方面简单地与往年数据对比，缺少与预算数据的对比分析，缺少与地方高校发展战略的结合，财务分析的结果难以为地方高校的发展决策提供有效的支持，对外部信息使用者亦难以提供有价值的判断和解读。未来解决地方高校财务报告存在的问题，地方高校需要调配组织资源保证财务信息的质量，可以从组织结构调整、业财融合系统构建以及管理信息化平台一体化系统等方面保障财务报告的质量。

4.完善制度约束保障机制

目前，我国地方高校实施的是政府会计制度，财务报告仅在制度层面给出通用的政府财务报告框架，地方高校属于政府会计制度下的一类特殊行业群体，在进行地方高校财务报告时需要具体问题具体分析。同时，与政府新会计制度相配套的成本核算制度尚未启动。由于地方高校的成本核算对象的复杂性，例如，一名教授既是行政管理人员，又在学院从事教学活动和科研活动，他所产生的费用按照成本核算如何进行分摊，目前还在研究采取合理有效的方式。另外，地方高校的财务报告报送主体范围仅限上级主管部门，其他财务信息需求个体被排斥在外，他们很难通过某种途径接触到地方高校的财务信息。地方高校的财务报告没有对外公布，根本原因在于高校现行的财务报告分析和披露机制没有根据实际情况变化而转变，缺乏对利益相关者的深刻变化进行关注。

5.引入第三方评价机制约束保障财务报告

地方高校的政府会计核算和财务报告体系的高质量运行需要引入第三方评价机制来保障。审计具有鉴证和纠偏作用，借助审计、巡视、检查等专项活动可以对地方高校执行政府会计制度产生约束作用，对地方高校在执行政府会计制度过程中存在的不合理，执行偏差以及存在的问题督促其及时进行整改和完善。

四、地方高校财务报告的质量提升路径

1.制定明确的地方高校发展战略规划

国家在顶层设计层面明确提出地方高校要向应用技术性方向转变。地方高校需要做好自身的战略规划定位，把财务战略和学校战略的发展有效结合起来，合理利用财务资源实现地方高校的长期发展建设规划。财务战略是地方高校依据自身的长期发展状况而制定的，通过资金的筹划和运用来维持学校的运营开支，使得财务资源长期均衡有效地流转配置，为地方高校发展提供稳定的资金供给。目前，地方高校普遍存在着资金短缺问题，于是为了实现自身发展纷纷引入负债机制，通过银行贷款或发行债券等获取资金，这更加需要将地方高校的战略嵌入到财务报告中。财务报告是对地方高校过去的经营状况的总结和回顾，而学校的战略则是对未来的发展前瞻性的预测和展望。将二者有机结合起来，通过对若干会计年度某个科目财务数据的分析，可以解读出与经营相关的业务信息和资金安排。用财务战略分析方法，对比分析同类型的地方高校发展现状及趋势，挖掘地方高校在未来财务战略制定中的重点考虑因素，为地方高校的经营和财务管理提供决策思路。另一方面给主管部门评估地方高校的资金和绩效管理提供可靠数据，同时为地方高校的利益相关者提供高校运营情况，以及高校综合实力的重要线索。

2.塑造组织文化与人才保障

地方高校在明确了自身的定位和发展战略，全面推进业务和财务的深度融合，财务组织及人员要不断塑造自身适应政策会计制度变革的能力。对于财务报告分析和披露地方高校要善于发掘人才，重视培养两种文化：第一，完善现有人才评价体系。既要重视考察财务人员的传统财务技能，又要重视培训和发展新兴的财务技能。第二，兼容并包创新变革文化。对于财务相关的新理念、新方法敢于尝试，勇于接纳，而不是用异样挑剔的眼光去看待新事物，鼓励地方高校形成自己独特的管理会计体系。

3.建立业财融合信息化一体的财务报告系统

财务报告会计信息质量需要政府主管部门建立统一的高校财务信息平台予以保障业务处理、会计核算、财务报告和披露生成。业务单据直接流转至财务处理系统，实现财务和业务的及时沟通流转，以云计算、大数据为技术手段，搭建财务、业务及人资等综合性系统，对科研收入按照权责发生制确认收入，全方位、多角度地监控地方高校的财务收支，通过对财务收支数据的分析和统计，挖掘地方高校日常运转过程中存在的财务管理不足和漏洞，为资金管理筹措安排提供决策建议。

4.制定完备的财务报告框架

（1）地方高校财务报告框架。地方高校要根据自身的情况建立财务报告框架，主要包括地方高校情况分析、财务报表、财务分析以及表外信息等。地方高校情况分析表主要介绍地方高校的基本情况。财务报表主要包括会计报表和报表附注。会计报表包括资产负债表、收入费用表，另参照企业的财务报告披露引入现金流量表。因为现金对地方高校的资金收支影响很大，虽然地方高校很少会产生资不抵债的现象，但是透过现金流量表可以发现地方高校资金运作情况。报表附注主要包含会计报表编制基础、遵守相关制度的申明、合并范围、会计估计和会计政策变更等内容。财务分析主要分析资产状况、负债风险、收入费用情况表、预算管理执行情况、绩效管理和财务管理情况等内容。表外信息主要是真实反映地方高校办学情况的一些非财务信息和定性分析信息，譬如无形资产和捐赠信息、学费收支、巡视审计情况、发展战略、人力资源等资料，多个方面披露地方高校的财务状况和发展竞争力。（2）考虑成本问题。办学成本是衡量地方高校办学质量的重要指标。培养一个本科生和培养一个硕士生的成本是不同的，如何反映这些差异都需要在地方高校核算体系中引入成本计算。虽然教育部暂未发布高等学校成本核算的相关规范，但是政府会计制度引入权责发生制度为地方高校开展成本核算提供了条件，依据地方高校财务报告的需求进行成本核算已迫在眉睫。一方面地方高校自身的核算需求需要清晰地明确自己的办学成本和办学质量。另一方面随着经济的发展，我国的学费标准已经很多年没有改变，但是培养成本确实增加不少，学费作为地方高校经费的重要来源，学费与培养成本的不匹配问题造成地方高校经费的紧张，发展受限。通过在地方高校引入成本核算可以为相关部门制定学费收费标准提供参照。（3）考虑公开披露问题。《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》明确提出了政府财务报告向社会公开的要求。地方高校的财务报告可以在各高校网站以及主管部门网站上设置专门的公开披露位置进行公开，并通过一定的途径宣传地方高校财务报告获知的方式。但是在地方高校财务报告进行公开披露之前，需要综合评估，做好财务报告的审计等工作，按照法律程序，把握好信息公开的规定适当逐步地公开。

5.引入内外部审计监督机制

地方高校一般都设立有内部审计机构，需要充分发挥内部审计的监督机制，纠察会计核算和财务报告失范行为。地方高校迎接各类审计、巡视和检查越来越多，同时高校自身设立的内部审计检查以及委托事务所的审计也有力地监督着地方高校的财务报告，不管是内部审计还是外部审计实践，都在一定程度上对地方高校的财务报告提出更高的要求。例如，财务核算资料真实性、完整性，经济业务的合理性，会计信息的质量，业务和财务的协调性，核算软件信息化等。地方高校在加强自身财务管理、提高财务报告质量等方面有待加强。

五、结语

地方高校通过提高财务报告分析与披露的质量，挖掘财务战略制定的重点考虑因素，对比分析同类型的地方高校发展现状及趋势，为地方高校的经营和财务管理提供决策思路，给主管部门评估地方高校的资金和绩效提供可靠数据，同时为地方高校的利益相关者提供高校运营、综合实力的重要线索。

作者：杨奇 单位：周口师范学院财务处